五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①该项非货币性资产交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量，则甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值+换出资产发生的增值税销项税额=2400+1200+2400×17%=4008(万元)。

　　②由于甲公司能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，因此该项长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。

　　③会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　4008

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：主营业　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 408

　　(2400×17%)

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　　 200

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　当日应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　(2)

　　甲公司2016年度应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)该项企业合并为多次交易形成的非同一控制下企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，因此追加投资后，长期股权投资的账面价值=(4008+300)+4000=8308(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4308

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　4008

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 300

　　【解题思路】本题关键点“非货币性资产交换取得的长期股权投资初始和后续核算、多次交易形成的非同一控制企业合并”

　　梳理做题思路：

　　(1)本题涉及的长期股权投资是非货币性资产交换换入的。首先需要判断非货币性资产交换的类型，因为该项交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能够可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量。在公允价值计量下，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价/-收到的补价=2400+1200+2400×17%-0+0+0=4008(万元)。

　　(2)因为甲公司占丙公司30%的股权，所以换入的该项长期股权投资按照权益法进行后续计量，本题中，取得时初始投资成本为4008万元，权益法后续计量需要将初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额3600万元(12000×30%)进行比较，前者大于后者，无需调整长期股权投资的价值。另外权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变化，调整长期股权投资的账面价值，所以2016年需要根据丙公司实现的净利润，确认投资收益300万元，确认长期股权投资——损益调整300万元。

　　(3)2017年1月1日又取得了丙公司30%的股权，即股权合计为60%，能够控制丙公司，又因为题目中给出甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系，所以判断为多次交易形成的非同一控制下企业合并。

　　个别报表中，购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本。

　　本题中，原来取得的30%投资作为权益法核算的长期股权投资，购买日原投资的账面价值=4008+300=4308(万元)，新取得投资付出的对价为4000万元，所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=4308+4000=8308(万元)。