2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：所得税

　　一、单项选择题

　　1、某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　)万元。

　　A、1 000

　　B、800

　　C、200

　　D、0

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　2、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元;年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为(　)万元。

　　A、660

　　B、1 060

　　C、1 035

　　D、627

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减;税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)

　　递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)

　　可供出售金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 1 035

　　其他综合收益　　　　25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　660

　　递延所得税负债　　　　　　　　400

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　3、下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、计提产品保修费用确认的预计负债

　　B、会计上计提的坏账准备

　　C、本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值

　　D、成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　4、某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备80万元;(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为(　)万元。

　　A、323.2

　　B、343.2

　　C、333.2

　　D、363.2

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应交所得税=(1 000+80-40)×33%=343.2(万元)。应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元)，同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入其他综合收益借方。所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。会计分录为：

　　借：所得税费用　323.2

　　递延所得税资产　20

　　其他综合收益　50

　　贷：应交税费——应交所得税　343.2

　　递延所得税负债　50

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　5、甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的优惠条件。甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为(　)万元。

　　A、600

　　B、300

　　C、370

　　D、500

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 暂时性差异=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(万元)

　　注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　6、2010年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是(　)。

　　A、应纳税暂时性差异余额为130万元

　　B、可抵扣暂时性差异余额为130万元

　　C、应纳税暂时性差异余额为120万元

　　D、可抵扣暂时性差异余额为120万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值=100-90+120=130(万元)，计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=130-130=0(万元)，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　7、某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。2012年末该项预计负债的产生的暂时性差异为(　)万元。

　　A、600

　　B、0

　　C、300

　　D、无法确定

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600(万元)，所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　8、下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B、因购入存货形成的应付账款

　　C、因确认保修费用形成的预计负债

　　D、为职工计提的应付养老保险金

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，因欠税产生的应交税款滞纳金，税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间税前列支的金额0=账面价值;选项B，因购入存货形成的应付账款 ，将来偿付应付账款税法不允许税前扣除，所以计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金 ，当期准予税前扣除，所以未来期间准予税前扣除的金额是0，计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　9、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为(　)万元。

　　A、30

　　B、10

　　C、15

　　D、50

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元)，计税基础=2 000-400=1 600(万元)，应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元)，2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　10、甲公司2011年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价为6元，增值税税率为17%;乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2011年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是(　)万元。

　　A、-15

　　B、15

　　C、0

　　D、60

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

　　借：主营业务收入 180(100×6×30%)

　　贷：主营业务成本 120(100×4×30%)

　　预计负债 60

　　确认的预计负债的账面价值为60万元;预计负债的计税基础=60-60=0;可抵扣暂时性差异为60万元;应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，所以递延所得税收益为15万元，因此选项A正确。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　11、S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为(　)万元。

　　A、423.5

　　B、441.5

　　C、414.5

　　D、417.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 税法规定国债利息收入免税，应纳税调减;当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增;违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除，应纳税调增;列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除36万元，纳税调减;所以S企业2012年应纳税所得额=1 800-135+60+5-36=1 694(万元)，应交所得税=1 694×25%=423.5(万元)。

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　12、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是(　)。

　　A、会计折旧与税法折旧的差异

　　B、期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉

　　D、计提无形资产减值准备

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　13、甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为(　)万元。

　　A、0

　　B、75

　　C、69.38

　　D、150

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自行开发的无形资产初始确认时分录是：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

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