五、综合题

　　甲上市公司(以下简称甲公司)内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在疑义(不考虑增值税、所得税等相关税费)：

　　(1)甲公司2009年1月1日购入一台设备，设备入账价值为120万元，当日达到预定可使用状态，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日甲公司根据市场环境预测该设备的预计使用寿命应当为4年， 故修改折旧年限。折旧方法和预计净残值不变。有关处理如下：

　　借：以前年度损益调整 5.5

　　贷：累计折旧 5.5

　　(2)2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款20000万元，合同约定到货时甲公司支付4000万元，其余货款分3年支付，甲公司需要在2010年年末支付货款6000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款5000万元，甲公司已于2009年年末收到设备且支付了4000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用3000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。2010年有关该设备的账务处理如下：

　　借:在建工程 3000

　　贷：银行存款 3000

　　借：长期应付款 6000

　　贷：银行存款 6000

　　借：财务费用 858.51

　　贷：未确认融资费用 858.51

　　借：固定资产 21308.46

　　贷:在建工程 21308.46

　　要求:对上述会计处理进行判断，考虑是否合理，并说明理由，不正确的做更正处理。(有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素;涉及计算的，保留两位小数;答案中的金额单位用万元表示)。

　　【答案】

　　(1)固定资产折旧年限的改变为会计估计变更，适用未来适用法，不调整前期已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。

　　借：累计折旧 5.5

　　贷：以前年度损益调整 5.5

　　(2)弃置费用的现值应当计入固定资产的成本，同时在资本化期间，未确认融资费用的摊销应当予以资本化同样计入固定资产成本。

　　弃置费用现值=2000/1.0620=623.61(万元)

　　更正会计分录：

　　借：在建工程 623.61

　　贷：预计负债 623.61

　　借：在建工程 858.51

　　贷：财务费用 858.51

　　借：固定资产 1482.12

　　贷：在建工程 1482.12