四.计算分析题

　　甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度发生以下业务：

　　(1)收到A公司投入的物资，该物资为A.公司的产成品，其账面成本100万元，公允价值150万元，按照双方协议，该项投资占甲公司1000万元(含A公司投入)所有者权益总额的15%，甲公司收到后作为建设不动产物资使用，增值税专用发票上注明的25.5万元进项税额不得抵扣。

　　(2)甲公司的一条生产线，原账面价值200万元，已经计提80万元累计折旧和30万元减值准备，2010年1月1日转入更新改造，改造过程用存款支付改造支出共计50万元，另使用本企业成本为23.5万元的产品用于该项改造，并领用本企业为生产储备的原材料17.5万元。改造过程中，公司更换生产线某一旧部件，旧部件账面价值40万元，无使用价值。新部件买价为70万元。该部件购入时专门为建造此生产线准备。至2010年底更新改造工程尚未完工。

　　(3)甲公司于2010年3月31日开始自行建造生产线，以银行存款购买工程物资，其增值税专用发票注明货款为300万元，增值税税额为51万元，实际工程耗用80%，其余转为生产用材料;发生人工费用50万元;耗用水电等30万元已经计入生产成本。该生产线于2010年12月建造完工并正式投入使用。

　　(4)甲公司2010年6月30日出售M设备一台，设备原价200万，已计提折旧120万，计提减值准备10万元，出售取得价款58.5万元(包含增值税税款)，另发生相关清理费用2万元，以银行存款支付。

　　要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)接受投资

　　借：工程物资 175.5(150×117%)

　　贷：实收资本 150(1000×15%)

　　资本公积——股本溢价 25.5

　　(2)更新改造

　　转入更新改造

　　借：在建工程 90

　　累计折旧 80

　　固定资产减值准备 30

　　贷：固定资产 200

　　支付改造项目款和领用本企业存货

　　借：在建工程 50

　　贷：银行存款 50

　　借：在建工程 41

　　贷：库存商品 23.5

　　原材料 17.5

　　借：在建工程 70

　　贷：工程物资 70

　　借：营业外支出 40

　　贷：在建工程 40

　　(3)自行建造

　　在建工程：

　　借：工程物资 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51

　　贷：银行存款 351

　　借：在建工程 320

　　贷：工程物资 240(300×80%)

　　应付职工薪酬 50

　　生产成本 30

　　完工结转：

　　借：固定资产 320

　　贷：在建工程 320

　　借：原材料 60

　　贷：工程物资 60

　　(4)出售设备结转账面价值

　　借：固定资产清理 70

　　累计折旧 120

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 200

　　借：银行存款 58.5

　　贷：固定资产清理 50

　　应交税费——应交增值税(销项税) 8.5

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2

　　借：营业外支出 22

　　贷：固定资产清理 22