五、综合题

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

　　(1)甲公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　2010年12月31日，应收账款余额为2400万元。

　　2010年1月1日，应收账款余额为1900万元;2010年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

　　(2)2010年12月31日，甲公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：

　　①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

　　A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

　　②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

　　③材料C，因不再需要，计划近期处置，库存成本为100万元，预计售价为130万元，销售税费预计1万元。

　　2010年1月1日，存货跌价准备余额为12万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2010年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

　　①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2010年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。(其他资产组未发生减值)

　　②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

　　④此前固定资产未计提减值准备。

　　(4)甲公司2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

　　经减值测试，2009年12月31日其可收回金额为280万元，2010年12月31日其可收回金额为270万元。

　　(5)2010年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元， 2010年12月31日，其公允价值为210万元。

　　要求： 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(答案中单位金额用万元表示)

　　【综合题答案】

　　判断是否计提减值准备，并进行会计处理

　　事项(1)

　　2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)

　　2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=2400×10%=240(万元)

　　所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=240-180=60(万元)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：坏账准备 60

　　事项(2)

　　(1)A产品：

　　有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=500×(1.2-0.15)=525(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。

　　超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，这部分存货需计提跌价准备12.5万元。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=12.5-(12-9.5)=10(万元)

　　(2)B配件：

　　用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

　　B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提跌价准备=490-455=35(万元)。

　　(3)C材料：

　　C材料可变现净值=130-1=129(万元)，成本100万元，不计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 45

　　贷：存货跌价准备——A 产品 10

　　——B配件 35

　　事项(3)

　　含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

　　将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：

　　X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。

　　总部资产减值=120万元

　　X机器减值=200万元，2010年年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元)

　　Y机器减值=675万元，2010年年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元)

　　Z机器减值=1125万元，2010年年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元)

　　A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)

　　借：资产减值损失 2120

　　贷：固定资产减值准备——X机器 200

　　——Y机器 675

　　——Z机器 1125

　　——总部资产 120

　　事项(4)

　　2010年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2010年应计提减值准备=280-270=10(万元)。

　　借：资产减值损失 10

　　贷：无形资产减值准备 10

　　事项(5)

　　不需计提减值准备。