四、计算分析题

　　1.甲公司2010年12月31日对以下资产进行减值测试：

　　(1)甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资，系2010年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2010年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。假定该项交换具有商业实质，并且此项交易中未涉及补价，不考虑相关税费的影响。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

　　(2)2010年12月31日，甲公司对某存在减值迹象的管理用大型设备进行减值测试，发现其公允价值减去处置费用的净额为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2006年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。假定计提减值准备后，原预计使用年限、净残值和摊销方法均不变。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2010年12月31日应计提的长期股权投资减值准备，并编制相关会计分录;

　　(2)计算甲公司2010年12月31日应计提固定资产减值准备的金额和账面价值。

　　(答案中单位金额用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　长期股权投资的投资成本=换出资产公允价值=2700万元，计提长期投资减值准备=2700-2100=600(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 600

　　贷：长期股权投资减值准备 600

　　(2)

　　2009年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)

　　2010年12月31日固定资产账面价值=2740-(2740-100)/5=2740-528=2212(万元)，可收回金额2600万元高于账面价值，不需要计提减值准备，之前计提的减值准备也不得转回。

　　2.甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)甲公司在2010年12月1日，以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元、可辨认负债的公允价值为2000万元，甲公司确认了商誉200万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有M、N两台设备)，A生产线的公允价值为3000万元(其中：X设备为800万元、Y设备1000万元、Z设备为1200万元)，B生产线的公允价值为2000万元(其中：M设备为600万元、N设备为1400万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为120万元，B资产组分摊的商誉价值为80万元。

　　(3)2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司2011年于年末进行减值测试。

　　(4)2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量的现值分别为2000万元和1640万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和M、N的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

　　(2)编制计提减值准备的会计分录。

　　(答案中单位金额用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)

　　其中：X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)

　　Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元)

　　Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元)

　　其中：N设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　N设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元，应确认资产减值损失400万元。

　　②B资产组的可收回金额为1640万元，大于其不包含商誉的账面价值1600万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520(万元)，A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元，应确认资产减值损失520万元。

　　减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680(万元)

　　B资产组的可收回金额为1640万元

　　B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元，应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 560

　　贷：固定资产减值准备——X设备 106.67

　　——Y设备 133.33

　　——Z设备 160

　　商誉减值准备 160(120+40)