五、综合题

　　1.中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：

　　(1)2007年1月1日，经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。假定该债券于每年年末计提利息。

　　(2)2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为105000元。

　　(3)该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为300000元，该原材料的增值税额为51000元;应付安装人员工资150000元;用银行存款支付的其他直接费用201774.7元。2007年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　(4)2009年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

　　(5)假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。

　　要求：(1)编制发行债券时的会计分录;

　　(2)编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录;

　　(3)编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录;

　　(4)计算固定资产计提折旧的总额;

　　(5)编制处置该固定资产的有关分录;

　　(6)编制债券到期的有关会计分录。

　　【正确答案】 (1)

　　借：银行存款　　　　　　　　4861265

　　应付债券-利息调整　　　138735

　　贷：应付债券-面值　　　　　　5000000

　　(2)2007年年末：

　　借：在建工程　　　97225.3(全年利息费用的一半)

　　财务费用　　　97225.3(全年利息费用的一半)

　　贷：应付利息　　　　　　　　150000

　　应付债券-利息调整　　　44450.6

　　借：应付利息　　　　150000

　　贷：银行存款　　　　150000

　　2008年年末：

　　借：财务费用　　　196228.62

　　贷：应付利息　　　　　　　　　150000

　　应付债券-利息调整 46228.62

　　借：应付利息　　　　150000

　　贷：银行存款　　　　　150000

　　(3)

　　借：在建工程　　　　　4200000

　　贷：银行存款　　　　　　4200000 (3500000+595000+105000)

　　借：在建工程　　　　　　351000

　　贷：原材料　　　　　　　　300000

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)　51000

　　借：在建工程　　　　　　351774.7

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　150000

　　银行存款　　　　　　　　　　201774.7

　　借：固定资产　　　　　　5000000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　5000000

　　(4)第一个折旧年度(2007年7月～2008年6月)应该计提的折旧=5000000×40%=2000000(元)。

　　第二个折旧年度(2008年7月～2009年6月)应该计提的折旧=(5000000-2000000)×40%=1200000(元)。

　　但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×10/12=1000000(元)。

　　所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000=3000000(元)。

　　(5)

　　借：固定资产清理　　　2000000

　　累计折旧　　　　　3000000

　　贷：固定资产　　　　　　5000000

　　借：银行存款　　　　　2200000

　　贷：固定资产清理　　　　2200000

　　借：固定资产清理　　　　40000

　　贷：银行存款　　　　　　　40000

　　借：固定资产清理　　　　160000

　　贷：营业外收入　　　　　　160000

　　(6)2009年12月31日

　　借：财务费用　　　　　198055.78

　　贷：应付利息　　　　　　　150000

　　应付债券-利息调整　　48055.78

　　借：应付利息　　　　　150000

　　贷：银行存款　　　　　　　150000

　　借：应付债券-面值　　5000000

　　贷：银行存款　　　　　　　5000000