四、计算题

　　1.2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　年份 公允价值 支付现金2008年 122009年 142010年 15 162011年 20 182012年 222008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。

　　要求：计算2008～2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。【正确答案】 (1)2008年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元)

　　2008年1月1日授予日不做处理。

　　2008年12月31日

　　借：管理费用　　　32800

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　32800

　　(2)2009年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元)

　　应确认的当期费用=72800-32800=40000(元)

　　借：管理费用　　40000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　40000

　　(3)2010年

　　应支付的现金=40×100×16=64000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60000(元)

　　应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200(元)

　　借：管理费用　　51200

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　51200

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　64000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64000

　　(4)2011年

　　应支付的现金=30×100×18=54000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元)

　　应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000(元)

　　借：公允价值变动损益　　14000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　14000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　54000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　54000

　　(5)2012年

　　应支付的现金=10×100×22=22000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)

　　应确认的当期损益=0+22000-20000=2000(元)

　　借：公允价值变动损益　　2000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　2000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　22000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　22000