四、计算题

　　1.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)

　　【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。

　　2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出 100

　　贷：应付职工薪酬等 100

　　期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：

　　借：管理费用 100

　　贷：研发支出——费用化支出 100

　　2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出 60

　　贷：应付职工薪酬等 60

　　2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出 240

　　贷：应付职工薪酬等 240

　　2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：

　　借：无形资产 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300

　　2.某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。

　　【正确答案】 2005年：

　　(1)截至到2005年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

　　借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000

　　贷：无形资产减值准备 800 000

　　(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

　　借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000

　　贷：无形资产减值准备 200 000

　　2006年：

　　(1)计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：

　　借：管理费用 200000

　　贷：累计摊销 200000

　　(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：

　　借：管理费用 325 000

　　贷：累计摊销 325 000