考点01 准予扣除项目(★★★)

　　【例题•单选题】甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额为300万元，工资、薪金总额为40万元，全年拨缴的工会经费为2万元，且能够提供有效凭证。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的工会经费为( )万元。(2018年)

　　A.2

　　B.0

　　C.1

　　D.0.8

　　【答案】D

　　【解析】工会经费税前扣除限额=40×2%=0.8(万元)，实际发生额(2万元)超过了税前扣除限额，税前准予扣除的工会经费为0.8万元。

　　【例题•单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为( )万元。(2014年)

　　A.260

　　B.230

　　C.200

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费(150万元)可以全额在税前扣除;(2)企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分(1000×5%=50万元)，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除;(3)除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费(30万元)，不得扣除。

　　【例题1•单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )万元。(2015年)

　　A.10.8

　　B.15

　　C.16

　　D.18

　　【答案】A

　　【解析】业务招待费扣除限额1=18×60%=10.8(万元)，业务招待费扣除限额2=(3000+200)×5‰=16(万元)，税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。

　　【例题2•单选题】甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能够提供有效凭证。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )万元。(2017年)

　　A.11

　　B.60

　　C.36

　　D.50

　　【答案】A

　　【解析】业务招待费扣除限额1=60×60%=36(万元)，业务招待费扣除限额2=2200×5‰=11(万元)，税前准予扣除的业务招待费为11万元。

　　【例题3•单选题】甲服装生产企业(以下简称“甲企业”)2017年度产品销售收入为4000万元，当年发生的管理费用是250万元，其中业务招待费60万元，且能够提供有效凭证。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业在2017年度企业所得税汇算清缴中允许扣除的管理费用为( )万元。(2018年)

　　A.20

　　B.250

　　C.210

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】业务招待费扣除限额1=60×60%=36(万元)，业务招待费扣除限额2=4000×5‰=20(万元)，税前准予扣除的业务招待费为20万元，税前准予扣除的管理费用=250-60+20=210(万元)。

　　【例题1•多选题】甲公司(汽车制造企业)2013年度取得销售收入4000万元，当年发生的与生产经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有( )。(2014年)

　　A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

　　B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

　　C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

　　D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

　　【答案】AD

　　【解析】(1)选项AB：业务招待费扣除限额1=60×60%=36(万元)，业务招待费扣除限额2=4000×5‰=20(万元)，税前准予扣除的业务招待费为20万元;(2)选项CD：广告费和业务宣传费税前扣除限额=4000×15%=600(万元)，实际发生额(200万元)未超过税前扣除限额，税前准予扣除的广告费和业务宣传费为200万元。

　　【例题2•单选题】2018年甲汽车制造企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2018年准予扣除的广告费是( )万元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】2018年广告费税前扣除限额=3000×15%=450(万元)，当年实际发生额400万元+上年结转广告费60万元=460(万元)，超过了税前扣除限额，2018年税前准予扣除的广告费为450万元。

　　【例题3•单选题】2018年甲汽车制造企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费40万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2018年准予扣除的广告费是( )万元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.440

　　【答案】D

　　【解析】2018年广告费税前扣除限额=3000×15%=450(万元)，当年实际发生额400万元+上年结转广告费40万元=440(万元)，未超过税前扣除限额，2018年税前准予扣除的广告费为440万元。

　　【例题1•单选题】甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性捐赠支出为50万元。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出为( )万元。(2017年)

　　A.50

　　B.30

　　C.45

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36(万元)，实际发生额(50万元)超过了税前扣除限额，2016年只能在税前扣除36万元。

　　【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有( )。(2017年)

　　A.职工福利费

　　B.补充养老保险费

　　C.职工教育经费

　　D.业务宣传费

　　【答案】CD

　　【例题•单选题】2015年6月，甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月，甲公司支付利息8万元。已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为( )万元。(2016年)

　　A.8

　　B.2.4

　　C.0.8

　　D.0.6

　　【答案】B

　　【解析】该项借款利息允许扣除的金额=200×0.3%×4=2.4(万元)。

　　【例题•单选题】2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额为( )万元。(2017年)

　　A.0.5

　　B.1.5

　　C.1

　　D.2

　　【答案】C

　　【解析】税前扣除限额=20×5%=1(万元)，实际发生额(2万元)超过了税前扣除限额，税前只能扣除1万元。