五、综合题

　　1.甲市百货公司为增值税一般纳税人，2014年发生以下业务：

　　资料一：10月份的销售货物和购进货物资料

　　(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)。

　　(2)当月逾期包装物押金23400元。

　　(3)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元(不含税)，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额开在一张发票上。

　　(4)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。

　　资料二：2014年全年收入及费用情况：

　　2014年底，该百货公司核算2014年度主营业务收入1625万元，出租仓库取得租金收入110万元，主营业务成本700万元，营业税金及附加为25万元，三项费用合计326万元，其中业务招待费13万元，广告费50万元;营业外支出3.5万元，其中0.2万元是交通罚款，当期支付的税收滞纳金2万元。不考虑其他税费。

　　资料三：该百货公司2014年底的财务工作会议上，财务工作人员对企业所得税的纳税问题进行了讨论，相关的会议记录如下：

　　(1)会计人员张某认为，企业所得税是按年计征的，因此预缴企业所得税没有意义，如果税务机关坚决要求预缴，那么可以每个月根据企业的情况确定预缴的方法。

　　(2)会计人员贾某认为，企业如果发生亏损的话，由于不用缴纳企业所得税，因此次年不需要进行纳税申报。

　　(3)会计主管马某肯定了张某和贾某的观点，并提出，为了减轻会计人员和办税人员的工作压力，当年的企业所得税纳税资料，在年度终了之日起半年内报送税务机关就可以了。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列问题。

　　(1)根据资料一的数据，计算该商场2014年10月应纳的增值税额。

　　(2)根据资料二的数据，计算业务招待费、广告费以及营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　(3)根据资料三的内容，分析会计人员张某、贾某和马某的观点是否正确?并说明理由。

　　【正确答案】(1)计算本月缴纳的增值税

　　①本月商场可以抵扣的增值税进项税=10×17%=1.7(万元)

　　②本月商场发生的增值税销项税=(0.3+0.04)×150×17%+2.34÷(1+17%)×17%+0.16×100×(1-10%)×17%=11.46(万元)

　　③本月商场应缴纳的增值税=11.46-1.7=9.76(万元)

　　(2)调整本年应纳税所得额

　　①业务招待费限额=(1625+110)×0.5%=8.68(万元)，实际发生额的60%=13×60%=7.8(万元)，准予扣7.8万元，业务招待费应调增应纳税所得额=13-7.8=5.2(万元)。

　　②广告费扣除限额=(1625+110)×15%=260.25(万元)，企业实际发生50万元，所以可以全部扣除，无需调整应纳税所得额。

　　③营业外支出中的交通罚款属于行政罚款，不得在税前扣除，税收滞纳金不得在税前扣除，故营业外支出中的这两部分都不得在税前扣除，所以应调增应纳税所得额=0.2+2=2.2(万元)。

　　(3)①张某的两个观点不正确。根据规定，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款，因此张某所说“预缴企业所得税没有意义”的观点是错误的;另外，根据规定，预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更，因此张某所说“每个月根据企业的情况确定预缴的方法”的说法错误。

　　②贾某的观点不正确。根据规定，企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料，因此，贾某所说的发生亏损不需要申报纳税的观点是错误的。

　　③马某的观点不正确。根据规定，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款，因此马某认为“在年度终了之日起半年内报送税务机关就可以了”的观点错误。