3.戊公司为生产并销售甲产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有B、C两家公司可以为其提供生产所需原材料，其中B为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用税率为17%;C为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的专用发票。B、C两家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格为70.2元、51.5元。甲产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%(不考虑地方教育费附加)，从公司净现金最大化角度考虑戊公司应该选择哪家企业作为原材料供应商?

　　(1)请计算戊公司作为一般纳税人和作为小规模纳税人身份纳税的无差别点的增值率(增值额/不含税收入);

　　(2)请计算从B企业购入原材料应交纳的增值税和税金及附加;

　　(3)请计算从C企业购入原材料应交纳的增值税和税金及附加;

　　(4)请计算从B企业购入原材料这个方案对于戊公司的净现金金额;

　　(5)请计算从C企业购入原材料这个方案对于戊公司的净现金金额，并站在公司净现金最大化角度考虑戊公司应该选择哪家企业作为原材料供应商?

　　【答案及解析】

　　按照每单位销售来计算：

　　(1)100×增值率×0.17=100×0.03

　　无差别点的增值率=0.03÷0.17=17.65%

　　(2)从B企业购入原材料应交纳的增值税

　　=100×0.17-70.2÷1.17×0.17=6.8(元)

　　从B企业购入原材料应交纳的税金及附加

　　=6.8×(7%+3%)=0.68(元)

　　(3)从C企业购入原材料应交纳的增值税

　　=100×0.17-51.5÷1.03×0.03=15.5(元)

　　从C企业购入原材料应交纳的税金及附加

　　=15.5×(7%+3%)=1.55(元)

　　(4)从B企业购入原材料这个方案对于戊公司的净现金金额

　　=100×1.17-70.2-6.8-0.68=39.32(元)

　　(5)从C企业购入原材料这个方案对于戊公司的净现金金额

　　=100×1.17-51.5-15.5-1.55=48.45(元)

　　由上可知，在C企业处购买原材料所获得净现金金额最大，所以应该选择C公司作为原材料供应商。

　　4.甲公司是一家生物制药企业，研发出一种专利产品，该产品投产项目已完成可行性分析，厂房制造和设备购置安装工作已完成，该产品特予2018年开始生产销售，目前，公司正对该项目进行盈亏平衡分析，相关资料如下：

　　(1)专利研发支出资本化金额150万元，专利有效期10年，预计无残值，建造厂房使用的土地使用权，取得成本500万元，使用年限50年，预计无残值。两种资产均采用直线法计提摊销。厂房建造成本400万元，折旧年限30年，预计净残值率10%，设备购置成本200万元，折旧年限10年，预计净残值率5%，两种资产均采用直线法计提折旧。

　　(2)该产品销售价格每瓶80元，销量每年可达10万瓶，每瓶材料成本20元，变动制造费用10元，包装成本3元。公司管理人员实行固定工资制，生产工人和销售人员实行基本工资加提成制，预计新增管理人员2人，每人每年固定工资7.5万元，新增生产工人25人，人均月基本工资1500元，生产计件工资每瓶2元，新增销售人员5人，人均月基本工资1500，销售提成每瓶5元。每年新增其它费用：财产保险费4万元，广告费50万元，职工培训费10万元，其他固定费用11万元。

　　(3)假设年生产量等于年销售量。

　　要求：

　　(1)计算新产品的年固定成本总额和单位变动成本。

　　(2)计算新产品的全年保本销售量、安全边际率和年息税前利润。

　　(3)计算该项目的经营杠杆系数。

　　【答案及解析】

　　(1)专利每年摊销金额=150/10=15(万元)

　　土地使用权每年摊销金额=500/50=10(万元)

　　厂房每年折旧金额=400×(1-10%)/30=12(万元)

　　设备每年折旧金额=200×(1-5%)/10=19(万元)

　　新增人员固定工资=7.5×2+1500×12/10000×(25+5)=69(万元)

　　新产品的年固定成本总额=15+10+12+19+69+4+50+10+11=200(万元)

　　单位变动成本=20+10+3+2+5=40(元)

　　(2)全年保本销售量=200/(80-40)=5(万瓶)

　　安全边际率=(10-5)/10=50%

　　年息税前利润=10×(80-40)-200=200(万元)

　　(3)经营杠杆系数=边际贡献/息税前利润

　　=10×(80-40)/200=2