增值税的税率

　　【考点6】一般纳税人当期销售税额的计算

　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

　　1、当期销项税额的确定

　　当期销项税额=不含税销售额×税率 或者 当期销项税额=组成计税价格×税率

　　【解释1】销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　提示：价外费用不包括：代收代缴的消费税;同时符合以下条件的代垫运费;符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

　　【解释2】销售额是否含增值税， 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下，注意以下原则：

　　①看发票类型：普通发票中的价款肯定含税;专用发票中的“销售额”肯定不含税

　　②“价外费用和逾期包装物押金”视为含税收入;

　　③零售额、零售价一定含税;

　　④混合销售中的“非增值税应税劳务”(如安装费)视为含税收入;

　　⑤小规模纳税人的销售额一般含税(税务机关代开发票除外)。

　　含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

　　(不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)

　　2、混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计额。

　　3、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

　　(1)纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)组成计税价格，公式如下：

　　①不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本X(1+成本利润率);即：成本利润率按10%计算。

　　②征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　【解释2】“成本”分为两种情况：① 销售自产货物的为实际生产成本;② 销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%。

　　【解释3】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。

　　4、特殊业务的销售额(P333)

　　(1)包装物押金

　　①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税;

　　②因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

　　解释：逾期包装物押金为含税收入;包装物租金是价外费用。

　　提示：不含税包装物押金=含税包装物押金收入÷(1+所包装货物适用税率)

　　(2)折扣销售

　　①纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;

　　②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　(3)以旧换新

　　(4)以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　提示：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。

　　5、纳税义务发生时间(P346)

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开发票的，为开具发票的当天。

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。

　　(8)进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。