（一）
初始
计量

1．
债券
投资

按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）
借：可供出售金融资产——成本 （面值）
应收利息 （支付款项中包含的分期付息的利息）
可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤，也可能在贷方）
贷：银行存款等
【注意】“可供出售金融资产——利息调整”科目不仅核算折溢价，也核算交易费用。

2．
股票
投资

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目
借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等

（二）
后续
计量

1．
债券
投资

（1）资产负债表日，先按照实际利率计算债券投资的投资收益。
借：应收利息 （分期付息债券面值×票面利率）
贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤，也可能在借方）
【注意】分期付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率—债券面值×票面利率）—本期收回的本金—本期计提的减值准备
（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积。
（债券投资先确认投资收益，后确认公允价值变动）
①公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
②公允价值下降
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
【注意】“可供出售金融资产——公允价值变动”不计入可供出售金融资产的摊余成本。“可供出售金融资产——公允价值变动”要记入可供出售金融资产的账面价值。
计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动时、计算减值损失时使用账面价值。
可供出售金融资产账面价值=期末公允价值

2．
股票
投资

（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积。
①公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
②公允价值下降
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动

（三）
重分类为可供出售金融资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产 （重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整 （也可能在借方）
资本公积——其他资本公积 （差额倒挤，也可能在借方）

（四）
减值

公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 （成本—最后一期期末公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积 （成本—上一期期末公允价值）
可供出售金融资产——公允价值变动
（上一期期末公允价值—最后一期期末公允价值）

债券：可以转回，通过损益转回。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失

股票：可以转回，不通过损益转回。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积

（五）
处置可供出售金融资产

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
【注意】累计产生的资本公积包括：（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积；（2）可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。