【例3—3】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

　　假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。

　　借：可供出售金融资产——成本 5 008 000

　　应收股利 72 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利 72 000

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 192 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 192 000

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]。

　　借：资本公积——其他资本公积 300 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 300 000

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元(2 000 000×5%)。

　　借：应收股利 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利 100 000

　　(7)2×10年1月1日至2×14年12月31日止，每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，无分录。

　　(8)2×15年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股。

　　借：银行存款 4 492 800 (4.50×1 000 000-7 200)

　　投资收益 407 200

　　可供出售金融资产——公允价值变动 108 000 (300 000—192 000)

　　贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000

　　同时，

　　借：投资收益 108 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 108 000

　　【例3—4】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

　　20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为108.21元。

　　假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

　　甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份

　　借：银行存款 2 020 000

　　投资收益 144 200

　　贷：持有至到期投资——成本 2 000 000

　　——利息调整 164 200

　　(2)20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产——成本 8 080 000 (101×80 000)

　　资本公积——其他资本公积 576 800

　　贷：持有至到期投资——成本 8 000 000

　　——利息调整 656 800

　　【例3-5】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利 72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利 72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股 3.90元。甲公司预计乙公司股票价格下跌是非暂时的。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利 2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每6.50元的价格将股票全部转让。

　　假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

　　借：可供出售金融资产——成本 5 008 000

　　应收股利 72 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000—72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利 72 000

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积 808 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 808 000

　　公允价值变动=(5.008-4.20)×1 000 000=-808 000(元)

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失

　　借：资产减值损失 1 108 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 808 000

　　可供出售金融资产——减值准备 300 000

　　公允价值变动=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　乙公司股票减值损失=300 000+808 000=1 108 000(元)

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额

　　借：应收股利 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2 000 000×5%=100 000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利 100 000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——减值准备 300 000

　　——公允价值变动 300 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 600 000

　　公允价值变动=(4.50—3.90)×1 000 000-300 000=300 000(元)

　　(8)2×10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000

　　公允价值变动=(5.50—4.50)×1 000 000=1 000 000(元)

　　(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票 1 000 000股。

　　借：银行存款 6 500 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000

　　——公允价值变动 492 000

　　投资收益 1 000 000

　　乙公司股票出售价格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)

　　乙公司股票成本=5 008 000(元)

　　乙公司股票公允价值变动=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)

　　出售乙公司股票时的账面余额=5 008 000+492 000=5 500 000(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积 1 600 000

　　贷：投资收益 1 600 000

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)