*第三节　合并报表和分部报告审计(了解)

　　一、企业合并的审查

　　1.审查合并方在企业合并中取得的资产和负债

　　2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用

　　3.审查企业合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与企业合并有关的信息

　　二、合并报表的审查

　　1.合并财务报表合并范围的审查

　　审计人员应按照有关规定，审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性。

　　2.重视对个别财务报表的审计

　　在审查合并财务报表的编制之前，审计人员应重视对母公司和子公司个别财务报表的审计，避免搞单纯的合并财务报表审计。

　　3.合并工作底稿和抵销分录编制的审查

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

　　4.合并财务报表编制格式正确性的审查

　　合并财务报表与单个财务报表相比，增添了新的会计科目和内容。例如“商誉”“少数股权”。

　　5.合并财务报表所列指标可信性的审查

　　对此可参照审查单个财务报表所使用的评价企业偿债能力、获利能力、经营能力、资金流转状况等的指标体系来进行。

　　6.合并报表附注信息披露的审查

　　审查企业是否在附注中披露了下列信息：

　　(1)子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。

　　(2)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。

　　(3)母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。

　　(4)子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

　　(5)子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

　　(6)本期增加子公司，按照企业会计准则的规定进行披露。

　　(7)本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

　　(8)子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。

　　(9)需要在附注中说明的其他事项。

　　三、分部报告的审查

　　1.报告分部确定的审查

　　业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　2.主要报告形式信息披露的审查

　　3.次要报告形式信息披露的审查

　　四、关联方披露的审查

　　【例题8·单选题】(2007)审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位财务报表合并范围的依据是：

　　A.该企业资产规模大小

　　B.该企业盈利能力大小

　　C.该企业与被审计单位关联交易多少

　　D.被审计单位对该企业是否拥有控制权

　　『正确答案』D

　　【例题9·单选题】(2008)下列各项中，属于合并财务报表编制所特有的控制是：

　　A.结账控制

　　B.对账控制

　　C.审核控制

　　D.抵销分录控制

　　『正确答案』D