三、案例分析题

　　1、(一)资料

　　2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

　　③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　3.乙公司某主要产品的销售毛利率为6%,审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

　　4.审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　5.审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为：

　　借：应收账款320000

　　贷：主营业务收入320000

　　借：银行存款320000

　　贷：应收账款320000

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　<1> 、针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

　　A、当年营业利润减少

　　B、当年营业利润增加

　　C、年末存货余额减少

　　D、年末存货余额增加

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 原材料成本不断上涨，销售成本的结转方法由先进先出法改为加权平均法，将会导致结转的销售成本增加，年末存货余额减少，当年营业利润减少。

　　<2> 、“资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 原材料成本不断上涨，销售成本的结转方法由先进先出法改为加权平均法，将会导致结转的销售成本增加，年末存货余额减少，当年营业利润减少。

　　<3> 、针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：

　　A、产品单位成本高于行业平均水平

　　B、产品销量处于行业较低水平

　　C、产品产量处于行业较高水平

　　D、产品售价低于行业平均水平

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 产品毛利率=(收入-成本)/收入=1-成本/收入，乙公司该类产品的毛利率低于行业平均水平，可能是成本高与行业水平或售价低于行业水平。

　　【该题针对“销售与收款内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<4> 、“资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 ①注册会计师应对函证过程进行控制，如果由乙公司出纳员填写，应进行核实并亲自寄出;④多次发函均未能收到对方复函的，应实施替代审计程序，而不是直接要求被审计单位作坏账处理。

　　【该题针对“销售与收款内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<5> 、针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为：

　　A、乙公司的账务处理正确

　　B、2011年末应收账款余额被高估

　　C、2011年度主营业务收入被高估

　　D、2011年末坏账准备余额被低估

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 收回已核销的坏账，正确的账务处理应为：

　　借：应收账款　320000

　　贷：坏账准备　320000

　　借：银行存款　320000

　　贷：应收账款　320000

　　因此乙公司的账务处理不正确，其中应收账款的余额恰当，主营业务收入被高估，坏账准备余额被高估。

　　【该题针对“销售与收款内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】