【例题25·案例分析题】(2011年)

　　(一)资料：

　　2011年4月，某审计组对乙公司2010年度财务收支情况进行了审计。有关采购与付款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单;

　　(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商;

　　(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收;

　　(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，违反内部控制要求的有(　)。

　　A.仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单

　　B.采购部门根据经批准的请购单签发订购单，送交供应商

　　C.仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收

　　D.出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』由验收部门对采购材料的数量和质量进行验收，验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单。出纳人员登记银行存款日记账不能登记应付账款明细账。

　　2.该公司根据审计人员的要求提供了应付账款明细表，审计人员对该明细表进行了审核。

　　2.“资料2”中，属于对应付账款明细表的审核内容有(　)。

　　A.审核明细表的金额计算是否正确

　　B.审核明细表与总账和明细账是否一致

　　C.审核有无其他流动负债项目计入明细表

　　D.审核有无过期未付的应付账款

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』考的是抽查应付账款明细账的内容。

　　3.审计人员在审核应付账款明细表时，发现一笔账龄已达4年，金额150万元的应付账款。审计人员向该公司相关人员了解情况和查阅凭证，均未能取得充分证据证明该笔应付账款的真实性。

　　3.针对“资料3”，审计人员应当进一步采取的措施是(　)。

　　A.向债权人函证

　　B.直接认定账实不符

　　C.要求该公司将该笔应付账款转为营业外收入

　　D.要求该公司将该笔应付账款转为资本公积

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

　　4.该公司应付账款总账余额为3 700万元。应付账款明细表反映有贷方余额的明细科目数量为30个，贷方余额合计为4 000万元;有借方余额的明细科目数量为4个，借方余额合计为300万元。该公司财务报表中列示的应付账款期末余额为3 700万元。

　　4.针对“资料4”，如果不考虑其他情况，审计人员认为该公司的做法对财务报表造成的影响有(　)。

　　A.少列报应付账款300万元

　　B.少列报预付款项300万元

　　C.少列报预收款项300万元

　　D.少列报应收账款300万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』企业因付款后退货、重复付款、多付账款、预付货款、记账、过账错误等导致某些明细账户借方余额较大时，审计人员应编制重新分类的分录，将付款后退货、重复付款、多付账款、预付货款等原因导致的借方余额在财务报表中列为资产，而不应抵消其他账户的应付款项贷方余额。

　　5.审计人员了解到，2010年以来该公司所生产的产品市场需求持续下降，产品订单大幅减少。该公司调减了生产规模，也相应减少了材料采购的数量。但审计人员注意到，该公司2010年末应付账款余额却比上年增加了15%。

　　5.针对“资料5”中应付账款余额比上年有所增加的情况，审计人员分析可能存在的原因有(　)。

　　A.该公司流动资金周转困难

　　B.未能及时记录相关采购业务

　　C.部分应付账款未经审批即进行支付

　　D.应记作其他流动负债的项目被记入应付账款

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』运用分析方法检查应付款项期末余额：审核应付款项明细表上应付款项的分类是否正确，有无不应记入的负债记录在应付款项账户。审核应付款项明细表上有无过期未付的债务。如发现存在此类事项，应查明原因。检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力。

　　【例题26·案例分析题】(2010年试题)

　　(一)资料

　　2010年4月，某审计组对丙公司2009年度财务收支情况进行了审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员对丙公司固定资产业务内部控制进行测评。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，下列审计程序中，属于固定资产业务内部控制测评的有(　)。

　　A.验证固定资产的新增手续是否齐全

　　B.审查固定资产报废是否经过审批

　　C.检查固定资产入账价值的正确性

　　D.验证固定资产验收部门工作的独立性

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』固定资产内部控制测评：(1)了解和描述该循环的内部控制;(2)验证固定资产的新增手续;(3)验证固定资产退废手续;索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等文件，检查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录，确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。(4)抽验固定资产验收报告;(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

　　2.在查验固定资产的所有权时，为了确定某固定资产确实属丙公司所有，审计人员审查了有关凭证。

　　2.针对“资料2”，下列各项中，可用以证明丙公司固定资产所有权的有(　)。

　　A.产权证明书

　　B.固定资产明细账

　　C.财产税单

　　D.购货发票

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实固定资产的所有权。

　　3.审计人员发现丙公司于2009年6月对一建筑物进行了改扩建。该建筑物的账面原值为2 000万元，已提折旧800万元，减值准备为O。在改扩建过程中，取得变价收入50万元，领用工程物资300万元，发生其他支出100万元，丙公司确认改扩建后的建筑物入账价值为2 400万元。

　　3.针对“资料3”，对于改扩建后建筑物的入账价值，假定不考虑相关税费，审计人员应建议丙公司做如下调整：

　　A.调减固定资产800万元

　　B.调减固定资产850万元

　　C.调减固定资产750万元

　　D.调减固定资产50万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2400-(2000-800-50+300+100)=850万元

　　4.审计人员发现丙公司2009年固定资产核算中存在以下事项：将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程;将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相关的借款费用计入财务费用;对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备;对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理。

　　4.针对“资料4”，审计人员认为丙公司账务处理正确的有(　)。

　　A.将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程

　　B.将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相关的借款费用计入财务费用

　　C.对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备

　　D.对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』将为建造厂房购买土地使用权的费用计入无形资产;对于融资租赁取得的设备作自有资产来处理。

　　5.审计人员运用分析性复核方法(分析方法)，对丙公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2009年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。

　　5.针对“资料5”，审计人员初步判断所计算比率发生较大变动的原因有(　)。

　　A.当年折旧额的计算不准确

　　B.本年新增大量固定资产

　　C.当年报废的固定资产未在账面上注销

　　D.当年存在闲置的固定资产

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』检查固定资产原值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。