【例题11·多选题】(2009年)审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有(　)。

　　A.应付款项的付款条件

　　B.应付款项的重要性

　　C.以前年度的审计结果

　　D.未清偿账户数量

　　E.内部控制的健全性及有效性

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素：应付款项的重要性;以前年度的审计结果;未清偿账户数量;内部控制的健全性及有效性。

　　【例题12·单选题】(2009年)审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应(　)。

　　A.作出账实不符结论

　　B.核对账表

　　C.函证债权人

　　D.直接调整账项

　　『正确答案』C

　　『答案解析』函证对象：内控有缺陷;无对账单;应付账款金额较大;欠账时间较长;核对时发现账证不符;余额为零;往来频繁;变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

　　【例题13·单选题】(2013年)为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款，审计人员可采取的审计程序是(　)。

　　A.抽査请购单是否经过适当审批

　　B.从决算日之前填制的验收单追踪至应付账款账户

　　C.检查贷项通知单的记录是否完整

　　D.抽査应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

　　『正确答案』B

　　『答案解析』审查未列报或未入账的应付款项：(1)审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;(2)追踪决算日后若干天的购货发票;(3)追踪决算日之前发出的验收单;(4)审核卖方对账单，追查应付账款明细表;(5)审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证;(6)结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

　　【例题14·单选题】为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是(　)。

　　A.检查订购单是否连续编号

　　B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较

　　C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

　　D.抽查请购单是否经过适当审批

　　『正确答案』C

　　『答案解析』为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证。

　　【例题15·多选题】(2010年)为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有(　)。

　　A.审查资产负债表日后货币资金支出凭证

　　B.追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录

　　C.取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对

　　D.核对应付款项明细账与总账

　　E.追踪资产负债表日之前签发的验收单

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』审查未列报或未入账的应付款项：(1)审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;(2)追踪决算日后若干天的购货发票;(3)追踪决算日之前发出的验收单;(4)审核卖方对账单，追查应付账款明细表;(5)审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证;(6)结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

　　【例题16·多选题】(2013年)为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有(　)。

　　A.分析本期与以前各期固定资产增减变动情况

　　B.计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较

　　C.复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性

　　D.比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用

　　E.审査本期新增固定资产计价的合理性

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』CE不属于分析程序。

　　【例题17·单选题】(2009年)为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是(　)。

　　A.对固定资产进行监盘

　　B.检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件

　　C.检查固定资产入账价值是否正确

　　D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅其契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实固定资产的所有权。

　　【例题18·多选题】(2009年)下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有(　)。

　　A.经营性租出的固定资产

　　B.经营性租入的固定资产

　　C.存放在其他企业的固定资产

　　D.代其他企业管理的固定资产

　　E.抵押的固定资产

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』经营性租出的固定资产、存放在其他企业的固定资产、抵押的固定资产应作为固定资产项目在财务报表中列报。

　　【例题19·单选题】(2011年)下列各项中，不能用以判断被审计单位固定资产折旧计提合理性的分析方法的是(　)

　　A.将本年度的折旧费用与上年度的折旧费用相比较

　　B.计算本年度固定资产原值与全年总产量之比，将该比率与上年度相比较

　　C.计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上年度相比较

　　D.将本年度应计提折旧的固定资产原值乘以折旧率，并于本年度计提的折旧额相比较

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B其目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

　　【例题20·单选题】(2012年)下列各项中，属于运用分析方法检查固定资产折旧费用合理性的是(　)。

　　A.核对累计折旧账户明细账与总分类账

　　B.计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上年度相比较

　　C.审查折旧费用账务处理的正确性

　　D.审查财务报表附注中披露的折旧方法

　　『正确答案』 B

　　『答案解析』ACD都是检查的方法。

　　【例题21·多选题】被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有(　)。

　　A.经营性租出固定资产

　　B.融资租入固定资产

　　C.季节性停用的机器设备

　　D.单独计价入账的土地

　　E.已经提足折旧继续使用的固定资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』单独计价入账的土地应当作为无形资产核算;已经提足折旧继续使用的固定资产不能再计提折旧。

　　【例题22·多选题】(2010年)下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有(　)。

　　A.闲置的固定资产不需计提折旧

　　B.当月增加的固定资产当月不计提折旧

　　C.当月减少的固定资产当月需计提折旧

　　D.经营租出的固定资产不需计提折旧

　　E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不需计提折旧

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他所有固定资产均应计提折旧。

　　【例题23·多选题】在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的折旧费用大幅度增加，则可能的原因有(　)。

　　A.已减少的固定资产未在账面上注销

　　B.存在大量闲置的固定资产

　　C.新购置大量固定资产

　　D.折旧额的计算有误

　　E.固定资产折旧方法变更

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』新购置大量固定资产、折旧额的计算有误、固定资产折旧方法变更都可能使折旧费用大幅增加。

　　【例题24·案例分析题】(2012年)

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对丙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

　　(1)丙公司采取了下列内部控制措施：

　　①提出采购申请与批准采购申请及办理采购业务的部门均相互独立;

　　②负责合同签订与合同审核的部门相互独立：

　　③负责验收的部门与财会部门相互独立;

　　④应付款项记账与固定资产实物管理部门相互独立。经审计人员对内部控制进行测试，证实其执行情况良好。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，丙公司内部控制措施中，最有助于防止购入过量或不必要设备的是(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』A

　　『答案解析』参见内部控制对职责分工的要求。

　　(2)审计人员准备对固定资产实施监盘时，丙公司提出如下建议：

　　①对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证;

　　②对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证;

　　③对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证;

　　④对异地使用的固定资产，不再抽查验证。

　　2.针对“资料2”中丙公司提出的监盘建议，审计人员不应采纳的是(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证;对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

　　(3)审计人员对监盘结果与固定资产明细账进行核对时发现，丙公司一台安装使用的设备未在固定资产账面反映。经进一步审计查明，该设备已投入使用一年，仍记录在“在建工程”科目中。

　　3.针对“资料3”中丙公司对固定资产的账务处理，审计人员应提出的审计意见是(　)。

　　A.应转作“固定资产”，从2012年起开始计提折旧

　　B.应转作“固定资产”，并补提自投入使用以来应计提的折旧

　　C.可继续记作“在建工程”，但应补提自投入使用以来应计提的折旧

　　D.可继续记作“在建工程”，从2012年起开始计提折旧

　　『正确答案』B

　　『答案解析』设备已投入使用一年，仍记录在“在建工程”科目中，需要补提折旧并作为固定资产核算。

　　(4)审计人员发现丙公司固定资产账面记录M汽车一辆，但没有找到实物。经询问丙公司财务经理得知，该车一年前以经营性租赁方式出租给R供应商使用，因丙公司尚欠R供应商20万元货款，R供应商一直未支付租金，丙公司也未作租金收入的账务处理。

　　4.针对“资料4”中丙公司M汽车账实不符的情况，审计人员正确的做法是(　)。

　　A.直接认定M汽车所有权归属于R供应商所有

　　B.直接认定M汽车所有权归属于丙公司所有

　　C.认定为固定资产盘亏并要求丙公司进行账务处理

　　D.进一步向R供应商证实并获取相关证据

　　『正确答案』D

　　『答案解析』M汽车没有找到实物，真实性没有得到证明，同时M汽车一年前以经营性租赁方式出租给R供应商使用，因丙公司尚欠R供应商20万元货款，R供应商一直未支付租金，丙公司也未作租金收入的账务处理。所有权也没有得到证实，需要进一步审查。

　　5.针对“资料4”，经核实财务经理所言属实，在不考虑其他因素的情况下，审计人员判断丙公司做法对其2011年度财务报表的影响是：

　　A.少计固定资产

　　B.少计营业外收入

　　C.少计营业收入

　　D.少计营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』M汽车一年前以经营性租赁方式出租给R供应商使用，因丙公司尚欠R供应商20万元货款，R供应商一直未支付租金，丙公司也未作租金收入的账务处理，少计了租金收入。

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