第一部分　会计知识——第一章　总论

　　考情分析

　　本章阐述的是会计基本理论知识，包括会计概述、财务报告目标、会计基本假设和会计记账基础、会计信息的质量要求、会计要素确认与会计计量、财务报告概述。

　　本章难度不大，分值通常在1～3分左右，均为客观题目。考点主要涉及财务会计的基本假设、会计信息质量特征、会计计量属性。但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议考生们在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，结合本章教材内容，应当注意基本原则的具体应用。

　　第一节　会计概述

　　【注：历年考试没有本节内容的知识点，了解、自学】

　　第二节　财务报告目标、会计基本假设和会计记账基础

　　【知识点】会计的基本假设(★)

　　财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　(一)会计主体

　　会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。

　　在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体假设，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。

　　【提示】会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。

　　【思考题】企业集团(在编制合并报表时)、企业独立核算的车间是否属于会计主体。

　　?? 『正确答案』均是会计主体而非法人。

　　(二)持续经营

　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。(比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。)持续经营假设也是会计分期假设的前提。

　　(三)会计分期

　　会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

　　在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。

　　由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

　　【提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。

　　【例·单选题】(2011年考题)下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是(　)。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

　　?? 『正确答案』C

　　『答案解析』会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。

　　(四)货币计量

　　货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。

　　在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

　　【例·单选题】(2016年考题)甲公司的业务收支以欧元为主，下列关于该公司货币计量的会计处理中符合我国准则要求的是(　)。

　　A.以人民币作为记账本位币，编报的财务报表应折为欧元

　　B.以欧元为记账本位币编报财务报表

　　C.以欧元为记账本位币，财务报表折为人民币

　　D.以人民币为记账本位币，财务报表折为欧元

　　?? 『正确答案』C

　　『答案解析』记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，本题中以欧元为主，因此应该是以欧元为记账本位币，但是我国准则要求财务报表需要以人民币为基础编制并报出，因此财务报表需要折算为人民币。

　　【知识点】会计记账基础(★)

　　(一)权责发生制

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　【例·单选题】(2009年考题)作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是(　)。

　　A.重要性

　　B.会计分期

　　C.会计目标

　　D.货币计量

　　?? 『正确答案』B

　　『答案解析』根据权责发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。

　　(二)收付实现制

　　收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计记账基础，它是以收到或支出的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位一般采用收付实现制，但经营业务或事项的核算可采用权责发生制。

　　【思考题】甲公司为销售商品发生以下业务：(1)2018年销售商品，商品已经发出，货款100万元已收到;(2)2018年销售商品，商品已经发出，货款200万元尚未收到;(3)2018年按照合同要求预收账款300万元，商品尚未发出。2018年确认收入的金额?

　　?? 『正确答案』

　　权责发生制下2018年确认收入的金额=(1)100+(2)200=300(万元)

　　收付实现制下2018年确认收入的金额=(1)100+(3)300=400(万元)

　　第三节　会计信息质量要求

　　【知识点】会计信息质量要求(★)

　　包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。强调以下难点：

　　(一)可比性

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

　　(二)实质重于形式

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　【记忆总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

　　(1)企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债;

　　(2)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款;

　　企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

　　(3)融资租入固定资产视同自有固定资产;

　　融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。

　　(4)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择;

　　【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。A公司长期股权投资后续计量采用成本法核算?

　　?? 『正确答案』采用成本法核算。理由：长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，而对子公司的投资前提条件是“控制”，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份(48%)不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力，所以长期股权投资后续计量采用成本法核算。

　　(5)商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入;

　　【思考题】2018年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。该批商品成本为70万元;商品未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于12月31日将所售商品购回，回购价为106万元(不含增值税额)。确认商品销售收入?

　　『正确答案』如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。