【例·单选题】(2017年考题)甲企业2016年销售一批设备，承诺3年后按照双方约定的价格回购该设备。甲企业将该业务按融资进行处理，体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.及时性

　　B.可比性

　　C.可理解性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司采用售后回购的方式销售商品，且回购价格固定的，视为一项融资行为处理，此时从法律形式上看是一项销售业务，但是从经济实质看相当于以该设备为质押取得借款，因此体现实质重于形式原则。

　　【例·单选题】(2010年考题)按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是(　)。

　　A.谨慎性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.实质重于形式

　　?? 『正确答案』D

　　『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，因此不确认销售收入，体现实质重于形式的原则。

　　(三)重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

　　重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。

　　【例·单选题】(2016年考题)传统零售企业的物流费用通常列入利润表“销售费用”项目，甲企业是一家电子商务企业，将物流费用在利润表示单独列示，这一做法体现信息质量要求(　)。

　　A.反射性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.可比性

　　?? 『正确答案』C

　　『答案解析』电子商务企业的物流费用金额较大，因此需要单独列示，体现了重要性的原则。

　　(四)谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业可以任意设置各种秘密准备。

　　【记忆总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理：

　　(1)计提资产减值准备;

　　【思考题】应收账款的账面价值为100万元，预计未来现金流量现值为80万元，计提坏账准备20万元，是否按谨慎性要求处理?

　　?? 『正确答案』是的。理由：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　20

　　贷：坏账准备　　　　20

　　(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;

　　(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益;

　　(4)在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价;

　　(5)或有事项;

　　对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认;否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实义务时，应当及时确认为负债。

　　【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。

　　?? 『正确答案』对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。

　　【例·单选题】(2009年考题)企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的(　)。

　　A.及时性

　　B.可比性

　　C.谨慎性

　　D.实质重于形式

　　?? 『正确答案』C

　　『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。

　　第四节　会计要素确认与会计计量

　　【知识点】会计要素确认(★)

　　会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

　　(一)资产

　　1.资产定义及其特征

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　(1)资产应为企业拥有或者控制的资源

　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　【思考题】

　　①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产?

　　?? 『正确答案』尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

　　②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款?

　　?? 『正确答案』可以。尽管企业并不拥有其所有权，但是企业控制了该资产(银行存款)的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

　　(2)资产预期会给企业带来经济利益

　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　金融资产重分类时的情形：

　　②除金融资产以外的资产为非金融资产，主要包括存货、固定资产、无形资产等等。

　　(二)负债

　　1.负债的定义及其特征

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：

　　(1)负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

　　(2)负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

　　(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　2.负债的确认条件

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债定义外，还应同时满足下列条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业

　　(2)未来流出经济利益的金额能够可靠计量

　　3.负债的分类

　　(1)负债按照流动性分类

　　负债按照流动性分类，可以分为流动负债和非流动负债

　　流动负债是指预计在1个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息和其他应付款等。

　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等等。

　　(2)负债按照经济性质分类

　　负债按照经济性质分类，可分为金融负债和非金融负债。

　　①金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

　　a向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如银行借款、应付债券

　　b在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如发行以自身普通股为标的的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

　　c将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如发行以自身普通股为标的的看涨期权，且期权将以普通股净额结算，将交付可变数量自身权益工具。

　　d将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

　　企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

　　金融负债类为：

　　a以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　b金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

　　c除上述各项外，其他金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债(应付账款等)。

　　②非金融负债是指企业在经营过程中除金融工具外的其他事项所承担的负债，主要包括应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等等。