四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　(200×8.5+170)1870

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　317.9

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　　　　(170+317.9)487.9

　　应付账款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×8.5)1700

　　资料(2)：

　　借：应收账款——美元　　　(40×6.34)253.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　253.6

　　资料(3)：

　　借：银行存款——欧元　　(200×8.26)1652

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　(200×8.30)1660

　　资料(4)：

　　借：银行存款——欧元　 (1000×8.24)8240

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　240

　　资料(5)：

　　借：应付账款　　　　　　 (180×8.5)1530

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.8

　　贷：银行存款——欧元　　　　　　　(180×8.51)1531.8

　　资料(6)：

　　借：银行存款——美元　　　(40×6.31)252.4

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　贷：应收账款——美元　　　　　　　　(40×6.34)253.6

　　【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司2016年12月31日的汇兑差额计算如下：

　　“银行存款——美元”汇兑损益=40×6.3-252.4=-0.4(万人民币元)

　　“银行存款——欧元”汇兑损益=1020×8.16-8360.2=-37(万人民币元)

　　“应付账款——欧元”汇兑损益=20×8.16-170=-6.8(万人民币元)

　　会计分录为：

　　借：应付账款——欧元　　　　　　　　6.8

　　财务费用——汇兑差额　　　　　 30.6

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　0.4

　　——欧元　　　　　　 　 37

　　【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 甲公司资产组的认定是正确的。

　　理由：因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司计算的资产组账面价值正确，而可收回金额不正确。

　　理由：因为甲公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司计算的资产减值损失金额不正确。

　　比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

　　将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 不包含商誉的资产组账面价值=1 000(万元);资产组的可收回金额为800万元，应确认资产减值损失200万元。

　　包含商誉的资产组账面价值=1 050(万元);资产组的可收回金额为800万元，应确认资产减值损失250万元。减值损失250万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值50万元，其余减值损失200万元再在M、N、P设备之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应计提减值损失50万元，生产线应计提减值损失200万元，各个设备分摊的减值如下：

　　M设备应分摊的减值损失=200×500/1 000=100(万元)

　　N设备应分摊的减值损失=200×300/1 000=60(万元)

　　P设备应分摊的减值损失=200×200/1 000=40(万元)

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】