五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料一、二、三、四、五、七、八处理不正确，资料六处理正确。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 资料一

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失15

　　贷：存货跌价准备15

　　借：递延所得税资产(15×25%)3.75

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用3.75

　　借：利润分配——未分配利润11.25

　　贷：以前年度损益调整11.25

　　借：盈余公积——法定盈余公积(11.25×10%)1.125

　　贷：利润分配——未分配利润1.125

　　资料二，甲公司该项固定资产在2016年末满足持有待售的定义，应按照持有待售固定资产的有关规定对其进行处理：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失[(700-400)-(210-10)]100

　　贷：固定资产减值准备100

　　借：递延所得税资产25

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用25

　　借：利润分配——未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积——法定盈余公积7.5

　　贷：利润分配——未分配利润7.5

　　同时，将该项固定资产的预计净残值调整为200万元。

　　资料三，甲公司确认的投资收益150万元不正确，甲公司确认投资收益前，应先根据其与丁公司之间的内部交易需要调整丁公司的净利润：

　　调整后的丁公司净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，甲公司原来的会计处理中多确认的投资收益=150-144=6(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益6

　　贷：长期股权投资——丁公司——损益调整6

　　借：利润分配——未分配利润6

　　贷：以前年度损益调整6

　　借：盈余公积——法定盈余公积(6×10%)0.6

　　贷：利润分配——未分配利润0.6

　　资料四：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用260

　　贷：研发支出——费用化支出260

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用60

　　贷：递延所得税资产60

　　借：利润分配——未分配利润320

　　贷：以前年度损益调整320

　　借：盈余公积——法定盈余公积32

　　贷：利润分配——未分配利润32

　　资料五，结转固定资产并调整2016年下半年应计提的折旧：

　　借：固定资产2000

　　以前年度损益调整190

　　贷：在建工程2190

　　借：以前年度损益调整(2000/20/2)50

　　贷：累计折旧50

　　借：利润分配——未分配利润 240

　　贷：以前年度损益调整 240

　　借：盈余公积——法定盈余公积(240×10%)24

　　贷：利润分配——未分配利润 24

　　资料七，投资性房地产差错的调整：

　　借：投资性房地产——成本2500

　　投资性房地产累计折旧88

　　贷：投资性房地产1940

　　递延所得税负债[(560+88)×25%]162

　　利润分配——未分配利润437.4

　　盈余公积48.6

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

　　借：以前年度损益调整——所得税费用49.25

　　贷：递延所得税负债(197×25%)49.25

　　借：以前年度损益调整50.75

　　贷：利润分配——未分配利润50.75

　　借：利润分配——未分配利润5.075

　　贷：盈余公积——法定盈余公积5.075

　　资料八，执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020(万元)，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　借：存货跌价准备900

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失900

　　借：以前年度损益调整——营业外支出720

　　贷：预计负债720

　　借：以前年度损益调整——所得税费用[(900-720)×25%]45

　　贷：递延所得税资产45

　　借：以前年度损益调整135

　　贷：利润分配——未分配利润135

　　借：利润分配——未分配利润13.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积(135×10%)13.5

　　【答案解析】 资料一：

　　产品成本=305+45=350(万元)，产品可变现净值=(29.5-1)×10=285，产品成本高于可变现净值，表明原材料发生了减值;原材料成本=305万元，原材料可变现净值=(29.5-1)×10-45=240(万元)，应计提存货跌价准备=305-240=65(万元)，甲公司计提了50万元，所以要补提15万元。

　　正确处理应该是：

　　借：资产减值损失 65

　　贷：存货跌价准备 65

　　借：递延所得税资产 16.25

　　贷：所得税费用 16.25

　　错误处理是：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　资料二：

　　正确处理应该是：

　　借：资产减值损失 100

　　贷：固定资产减值准备100

　　借：递延所得税资产25

　　贷：所得税费用 25

　　固定资产转为持有待售后，预计净残值调整为公允价值减去处置费用后的净额，即210-10=200(万元)，账面价值高于预计净残值的差额，要计提减值准备，账面价值=700-400=300(万元)，所以要计提减值准备100万元。

　　资料三：

　　正确的处理应该是：

　　借：长期股权投资 144

　　贷：投资收益 144

　　错误的处理是：

　　借：长期股权投资 150

　　贷：投资收益 150

　　资料四：

　　正确的处理应该是：

　　借：管理费用 260

　　贷：研发支出——费用化支出 260

　　错误的处理是：

　　借：递延所得税资产 60

　　贷：所得税费用 60

　　所以更正分录首先要补做结转费用化研发支出的分录，然后将确认递延所得税资产的分录反冲。

　　资料五：

　　正确的处理应该是：

　　借：固定资产2000

　　财务费用 50

　　管理费用 140

　　贷：在建工程2190

　　借：管理费用(2000/20/2)50

　　贷：累计折旧50

　　资料七：

　　正确的处理应该是：

　　借：投资性房地产——成本 2500

　　投资性房地产累计折旧 88

　　贷：投资性房地产 1940

　　递延所得税负债 [(560+88)×25%]162

　　盈余公积 [(2500+88-1940-162)×10%]48.6

　　利润分配——未分配利润 [(2500+88-1940-162)×90%]437.4

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：所得税费用 49.25

　　贷：递延所得税负债(197×25%)49.25

　　会计上确认公允价值变动导致账面价值增加100万元，而税法角度不承认公允价值变动，同时还要计提折旧97万元，即计税基础减少97万元，所以导致“账面价值-计税基础”增加了197万元，即应纳税暂时性差异增加197万元，所以要确认递延所得税负债49.25万元。

　　资料八：

　　正确的处理应该是：

　　借：资产减值损失 300

　　贷：存货跌价准备 300

　　借：营业外支出 720

　　贷：预计负债 720

　　借：递延所得税资产 (1020×25%)255

　　贷：所得税费用 255

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ①长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：

　　借：长期股权投资——成本　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　　3800

　　初始投资成本3800万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3300万元(22000×15%)，不需要调整长期股权投资账面价值。

　　②a.乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(万元)，甲公司2016年应确认的投资收益=1020×15%=153(万元)。

　　b.借：长期股权投资——损益调整　　　153

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 153

　　c.借：长期股权投资——其他综合收益　 45[(950-650)×15%]

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　45

　　d.2016年末该长期股权投资的账面价值=3800+153+45=3998(万元)。

　　③a.乙公司调整后的净利润=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(万元)，甲公司2017年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213(万元)。

　　b.借：长期股权投资——损益调整　　　213

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　213

　　c.借：其他综合收益　　　　　　　　　　6[(910-950)×15%]

　　贷：长期股权投资――其他综合收益　　6

　　d.2017年6月30日该长期股权投资的账面价值=3998+213-6=4205(万元)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价，交换丁公司持有的乙公司40%股权时：

　　借：长期股权投资——乙公司 14200(13000+1200)

　　累计摊销　　　　　　　　　1000

　　公允价值变动损益　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 8000

　　营业外收入　　　　　　　　　　 6000(13000-7000)

　　交易性金融资产——成本　　　　　800

　　——公允价值变动　200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　400(1200-800)

　　同时，将原15%持股部分的长期股权投资由权益法转成本法：

　　借：长期股权投资——乙公司　　4205

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　 3800

　　——损益调整　　　　366

　　——其他综合收益　　 39

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 合并当日合并成本=原15%股权投资在合并日的公允价值4700万元+新取得的40%的股份的初始投资成本14200万元=18900(万元)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 合并报表中应确认的商誉金额=18900-30000×55%=2400(万元)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2017年甲公司合并报表相关抵销分录如下：

　　①借：营业外收入　　　　 900

　　贷：固定资产　　　　　 900

　　借：少数股东权益 405

　　贷：少数股东损益 405

　　借：累计折旧(固定资产)　50

　　贷：管理费用　　　　　　　50

　　借：少数股东损益 22.5

　　贷：少数股东权益 22.5

　　借：递延所得税资产　　　 212.5

　　贷：所得税费用　　　　　 212.5

　　借：少数股东损益 95.63

　　贷：少数股东权益 95.63

　　②借：应付账款 　　　　1 600

　　贷：应收账款 　　　　1 600

　　借：营业收入　　　　　 1 600

　　贷：营业成本　　　　　 1 300

　　存货　　　　　　　　 300

　　借：递延所得税资产　　　　75

　　贷：所得税费用　　　　　　75

　　借：坏账准备(应收账款)　80

　　贷：资产减值损失　　　　　80

　　借：所得税费用　　　　　　20

　　贷：递延所得税资产　　　　20

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】