五、综合题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2017年3月份(2016年的财务报表尚未报出)在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

　　资料一：2016年末库存原材料账面余额为305万元，计划用于生产产品。经检查，该批原材料的市场售价为270万元，预计按市场价销售的销售税费为15万元。该批原材料可以用于生产10台产品，每台产品的市场售价为29.5万元，预计销售税费为每台1万元，将该原材料加工成产品预计还需要发生成本45万元。甲公司在2016年末对该批原材料计提了存货跌价准备50万元，并确认了递延所得税资产12.5万元。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

　　资料二：2016年12月15日，甲公司做出决议并与乙公司签订一项不可撤销的固定资产销售合同，合同约定，甲公司应于2017年4月12日以210万元的价格向乙公司出售一台生产设备。甲公司该台设备的原价为700万元，预计净残值为20万元，截至2016年12月已经计提折旧400万元，未计提减值准备。甲公司预计出售该设备将发生的处置费用为10万元。

　　针对该事项，甲公司会计人员认为截至2016年末，合同尚未履行，所以2016年末不需对其做任何处理。

　　资料三：甲公司于2016年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2016年3月15日，甲公司出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80万元(假定未计提存货跌价准备)，假定丁公司购入的该批存货在当年未对外销售。2016年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定不考虑此事项的所得税因素。

　　资料四：2016年10月15日，甲公司开始研发某项新型技术，截至2016年12月31日，该研发项目已进入开发阶段但尚未研发成功，已经累计发生研发支出500万元，其中符合资本化条件的支出为240万元。按照税法规定，该项研发支出的费用化部分按150%税前扣除，资本化的部分可按资本化部分的150%确定应予摊销的金额。

　　对于该事项，甲公司在2016年12月31日未将“研发支出——费用化支出”转入管理费用，计算2016年的应纳税所得额时纳税调减了130万元，同时确认了递延所得税资产60万元。

　　资料五：甲公司自行建造管理用的办公楼已于2016年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，截至2016年6月30日，该办公楼实际发生的成本为2000万元，甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产的手续。2016年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2016年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。至2017年1月1日，甲公司仍未办理结转固定资产手续。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　资料六：2016年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。甲公司在履行相关报批手续后，已正式对外公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

　　对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元;因强制遣散职工将支付补偿款100万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元;剩余职工岗前培训费2万元;相关资产转移将发生运输费5万元。

　　假定税法规定对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：管理费用150

　　贷：预计负债20

　　应付职工薪酬130

　　借：递延所得税资产 37.5

　　贷：所得税费用 37.5

　　资料七：2016年1月1日，董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2015年1月20日投入使用并对外出租，入账成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，未计提减值准备，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2016年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司在2016年未对上述变更进行追溯调整，也未确认其公允价值变动。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定，该项房地产在2015年和2016年允许税前扣除的折旧额分别为88万元和97万元。

　　资料八：2016年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2016年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：资产减值损失1200

　　贷：存货跌价准备1200

　　借：递延所得税资产 300

　　贷：所得税费用 300

　　<1> 、根据上述资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些事项处理错误。

　　<2> 、对于上述事项中处理不正确的，编制相关的更正分录(答案中的金额单位用万元表示，不考虑应交所得税的会计处理)。

　　2、甲公司、乙公司2016年度和2017年度的有关交易或事项如下：

　　(1)2016年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：

　　①以经有资质的评估公司评估后的2016年6月20日乙公司的价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

　　②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

　　③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2016年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

　　④2016年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

　　(2)2016年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2016年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2016年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

　　2017年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

　　(3)2017年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2017年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：

　　①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2017年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2017年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：

　　②2017年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。

　　③2017年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。当日甲公司持有的15%的股份公允价值为4700万元。

　　(5)2017年甲公司与乙公司发生的内部交易如下：

　　①2017年7月20日，甲公司以2 700万元自乙公司购入乙公司原管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系乙公司于2015年1月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　②2017年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2017年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

　　(6)其他有关资料：

　　①本题中甲公司、乙公司所得税税率均为25%，均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　②甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。

　　③不考虑其他相关税费影响。

　　<1> 、就资料(1)与(2)所述的交易或事项：

　　①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　②计算甲公司对乙公司长期股权投资2016年应确认的投资收益、该项长期股权投资2016年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

　　③计算甲公司对乙公司长期股权投资2017年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2017年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。

　　<2> 、就资料(3)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

　　<3> 、计算合并成本。

　　<4> 、计算合并报表中的商誉价值。

　　<5> 、编制2017年甲公司合并报表与内部交易相关的抵销分录。