四、计算分析题

　　1、甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2016年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

　　(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税317.9万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件(假定不考虑成本结转的处理)。

　　(3)16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

　　(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

　　(6)28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

　　(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。

　　外币账户余额表

　　<1> 、根据资料(1)至资料(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(7)，计算甲公司2016年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关资产的资料如下：

　　(1)甲公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×16年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。

　　(2)2×16年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

　　(3)2×16年末，甲公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　(4)整条生产线预计尚可使用5年。

　　甲公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　①认定资产组

　　将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。

　　②确定资产组账面价值及可收回金额

　　2×16年12月31日资产组账面价值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

　　2×16年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000(元)

　　③计量资产减值损失

　　比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

　　(5)甲公司在2×16年1月1日吸收合并了丁公司，形成非同一控制下企业合并，合并后原丁公司作为一个事业部，且全部资产划分为一条生产线，在购买日，甲公司确认了商誉50万元。2×16年年末，由于该生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。该生产线2×16年年末账面价值为1 000万元，其中M设备为500万元、N设备为300万元、P设备为200万元。甲公司无法合理估计该生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计该生产线未来现金流量现值为800万元。甲公司无法合理估计各单项设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　<1> 、判断甲公司资产组的认定是否正确并说明理由。

　　<2> 、判断甲公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请说明理由并请计算出正确金额。

　　<3> 、判断甲公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。

　　<4> 、根据资料(5)，简述对商誉进行减值测试的过程，计算商誉及生产线应计提的减值。