第五节　会计处理程序和基本核算方法

　　一、会计信息处理程序(确认，计量，记录，报告)

　　(一)会计确认

　　会计确认，将符合会计标准的经济信息，纳入会计核算体系。

　　(二)会计计量

　　会计计量是根据会计对象的计量属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应计量项目金额的会计处理过程。会计计量包括计量单位和计量属性两方面。

　　会计主要采用货币计量，有时也会采用实物量和劳动量单位。

　　计量属性：

　　(1)历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

　　(2)重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(3)可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　(4)现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

　　(5)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　(三)会计记录

　　会计记录是对会计对象进行记录的手段。通过会计核算，体现会计的确认和计量，而且通过会计记录，对会计信息进行分类、汇总、描述和量化，使会计信息成为一种有用的、共享的经济资源。

　　(四)会计报告

　　会计报告以财务报表为载体，对外提供会计信息。财务报表是在会计记录的基础上，经过再确认并进行加工和整理后形成的会计信息最终产品。会计报表分为：财务报表和报表附注。

　　二、会计基本核算方法

　　(一)会计账户与会计科目

　　会计要素是会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本要素，其进一步分类是会计科目。

　　会计科目被赋予借贷双方的记录空间就是账户。账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。账户是按规定的会计科目开设的，以会计科目作为它的名称。

　　会计科目与账户，共同点：都是分门别类地反映某一项经济内容。不同点：会计科目只表明某一项经济内容，而账户则不仅反映某一项经济内容，而且还记录经济内容的增减变化和变化后结果。

　　房地产开发企业的会计科目表，如表：

　　(二)借贷记账法的原理及应用

　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，特点：

　　(1)以“借”“贷”作为记账符号。“借”表示资产(费用)的增加或负债、权益(收入、利润)的减少;“贷”表示资产(费用)的减少或负债、权益(收入、利润)的增加。

　　(2)以会计恒等式作为记账理论依据。以“资产=负债+所有者权益”为记账依据。

　　(3)记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

　　在借贷记账法下，是通过编制会计分录来完成记账工作的。会计分录是指确定每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。

　　各账户记账的基本方法见表：

　　资产、成本费用，借增贷减

　　负债、所有者权益、收入、利润，借减贷增

　　借贷记账法：历年没有考过

　　(三)会计核算的基本程序与方法

　　设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

　　1.设置会计科目

　　设置会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的方法，即根据会计对象的具体内容和会计目标的要求，规定分类核算的项目以便在账簿中据以开设账户、记录和积累所涉及的具体资金运动的信息。

　　2.复式记账

　　复式记账就是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变动，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法包括收付记账法和借贷记账法。目前我国采用借贷记账法。

　　3.填制和审核会计凭证

　　填制和审核凭证是指对于已经发生或已经完成的经济业务,都由经办部门和有关单位填制凭证并签名盖章，所有凭证都经过会计部门和有关部门的审核，只有经过审核并确认为正确无误的凭证，才能作为记账的依据。这一程序和方法包括对原始凭证的审核和记账凭证的编制工作。

　　会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证根据填制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。

　　4.登记账簿

　　账簿是由具有一定格式、互相联系的账页所组成，并用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。账簿包括序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　(1)序时账簿。主要有现金日记账和银行存款日记账。

　　(2)分类账簿。分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿是按照一级科目开设，提供总括资料，只采用货币计量单位。明细分类账簿是根据某一总分类账户设置，提供详细资料，采用货币计量单位和实物计量单位记账。

　　(3)备查账簿。是对不属于上述两种账簿登记范围的某些备查事项进行补充登记的一种账簿。

　　5.成本计算

　　成本计算是指在生产经营过程中，按照一定的对象归集、计算发生的各种支出，并确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本(或制造成本)和销售成本，考核企业经济活动中物化劳动和活劳动的耗费，正确计算盈亏。

　　6.财产清查

　　财产清查是指通过盘点实物，核对账目，查明各种财产物资和资金是否相符的一种专门方法。

　　7.编制会计报表

　　会计报表主要是根据账簿记录定期编制的，概括反映某一会计主体某一时点和某一时期财务状况和经营成果的报告文件。

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