四、综合分析题

(一)

某外资持股25%的重型机械生产企业，2018年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分业务如下：

(1)6月将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计244.8万元。每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。

(2)实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。

(3)发生广告支出1542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。

(4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。

(5)2018年税后利润向全体股东分配股息1000万元。

(6)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元，该项转让已经过省科技部门认定登记。

(其他相关资料：委托外单位进行开发的研发费用按照80%计算加计扣除;除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)该企业的利润总额为(　)万元。

A.1000

B.8300

C.2500

D.-700

『正确答案』A

『答案解析』会计利润=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)

(2)业务(1)应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A.127.6

B.204.8

C.247.6

D.407.6

『正确答案』B

『答案解析』公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际支出244.8万元，应调增应纳税所得额=244.8-120=124.8(万元)。另外，捐赠设备视同销售处理。

视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280(万元)

视同销售成本应调减应纳税所得额=100×2=200(万元)

合计调增应纳税所得=124.8+280-200=204.8(万元)

(3)业务(2)职工福利费应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A.4

B.-300

C.247.6

D.407.6

『正确答案』A

『答案解析』可以扣除的福利费限额=1400×14%=196(万元)

业务(2)职工福利费应调增应纳税所得额=200-196=4(万元)

(4)业务(2)职工教育经费可以在税前扣除的金额为(　)万元。

A.112

B.5

C.25

D.30

『正确答案』D

『答案解析』自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

业务(2)可以扣除的教育经费限额=1400×8%=112(万元)

教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5(万元)，职工教育经费可以扣除的金额=25+5=30(万元)。

(5)业务(3)应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A.0

B.30

C.78

D.48

『正确答案』C

『答案解析』广告费和业务宣传费的扣除基数=7500+2300+280=10080(万元)，广告费扣除限额=10080×15%=1512(万元)。当年发生的1542万元广告费应作纳税调增。应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元)。

业务招待费扣除限额1=10080×5‰=50.4(万元)，业务招待费扣除限额2=(90-20)×60%=42(万元)，扣除限额为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)，业务(3)合计应调整的应纳税所得额=48+30=78(万元)。

(6)该企业应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。

A.224.25

B.223.65

C.236.45

D.298.65

『正确答案』C

『答案解析』①职工福利费调增应纳税所得额4万元。

可以扣除的工会经费限额=1400×2%=28(万元)

应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)

职工教育经费可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。

三项经费合计应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)

②业务(4)研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=(200-80+80×80%)×75%=138(万元)

③居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。95%的持股比例下，可以享受转让所得不超过500万元部分免征企业所得税的优惠政策。

业务(6)应调减应纳税所得额=200(万元)

应纳税所得额=1000+204.8-200+1+78-138=945.8(万元)

应纳所得税税额=945.8×25%=236.45(万元)

(二)

中国公民康某就职于国内A上市公司，2019年取得收入如下：

(1)每月工资收入12000元，按所在省人民政府规定比例提取并缴付社保公积金2000元，申报专项附加扣除时，康某向单位报送的专项附加扣除信息如下：上小学的儿子一名、年满60周岁的父母两名。已知康某是独生子女，夫妻约定子女教育全额由康某扣除。

(2)1月份取得上年度全年一次性奖金20000元，不并入综合所得计算个人所得税。

(3)在国内另一家公司担任独立董事，3月份取得该公司的上年度独立董事费30000元。

(4)7月转让国内B上市公司股票，取得所得15000元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币120000元，在境外未缴纳税款。

(5)11月1日起将其位于市区的一套住房按市价出租，每月收取不含增值税租金3600元。11月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。

(6)12月底，康某与公司达成协议，解除劳动合同，单位除支付本月工资外，另一次性支付康某补偿金120000元，康某在公司已经任职8年。(已知该地区上年平均工资14000元)

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)康某1月份取得的工资薪金应预扣预缴的个人所得税为(　)元。

A.50

B.60

C.90

D.0

『正确答案』B

『答案解析』1月份工资薪金应预扣预缴个人所得税=(12000-5000-2000-1000-2000)×3%=60(元)

(2)康某1月份取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.600

B.555

C.1500

D.1080

『正确答案』A

『答案解析』全年一次性奖金不并入综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

20000÷12=1666.67(元)，适用税率3%。

全年一次奖金应缴纳的个人所得税=20000×3%=600(元)

(3)康某取得的董事费应预扣预缴的个人所得税为(　)元。

A.5000

B.7000

C.5200

D.6000

『正确答案』C

『答案解析』从非任职单位取得的董事费收入应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。

取得董事费收入应预扣预缴的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

(4)康某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.12000

B.24000

C.27000

D.3000

『正确答案』B

『答案解析』转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税。

转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。

转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税=120000×20%=24000(元)

(5)康某11—12月出租房屋应缴纳的个人所得税为(　)元(不考虑其他税费)。

A.400

B.420

C.440

D.880

『正确答案』C

『答案解析』允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

应纳个人所得税=(3600-800-800)×10%+(3600-400-800)×10%=440(元)

(6)康某取得一次性补偿金应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.2400

B.9480

C.5820

D.5280

『正确答案』D

『答案解析』个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

超过免税标准的补偿金为：120000-14000×3=78000(元)，适用税率10%，速算扣除数2520元，应缴纳的个人所得税=78000×10%-2520=5280(元)