四、综合分析题

　　位于市区的甲房地产开发企业为增值税一般纳税人，2020年7月发生如下业务：

　　(1)采用预收款方式销售自行开发的房地产项目(新建项目)，取得含税销售收入56500万元。购买土地时向政府部门支付的土地价款总额为23500万元，房地产项目可供销售建筑面积为22000平方米，当期销售房地产项目建筑面积为12000平方米。该企业选择按一般计税方法计税。

　　(2)租入一台机器设备，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，支付不含税价款480万元，取得增值税专用发票。

　　(3)将本企业闲置的一处仓库对外出租，每月不含增值税租金2.6万元，租期1年，一次性收取不含税租金31.2万元。对于该项出租行为，采用一般计税方法计税。收取租金时开具了增值税专用发票。

　　(4)将一栋办公楼改造成员工宿舍分给员工使用。已知该办公楼购置于2019年1月，取得的增值税专用发票上注明价款800万元、进项税额88万元，每月折旧额6万元。

　　(5)对外销售一批2010年购置的旧设备，取得含税收入12.6万元，开具增值税普通发票。

　　(6)将本企业销售部门用于跑业务的小汽车对外出售，取得含税收入6.8万元。该辆小汽车于2012年8月购进，购置原价20万元。甲企业未放弃减税优惠。

　　(7)转让5年前自行建造的厂房，取得含税销售收入1650万元，所销售房产对应的地价款为600万元，该公司选择简易计税方法计税。

　　(8)甲企业于2020年7月开发建造旅游度假村，购进水泥，取得增值税专用发票上注明的不含税金额80万元;支付运费3万元，取得增值税专用发票;购进钢筋，取得增值税专用发票上注明的不含税金额240万元;购进其他原材料，取得增值税专用发票上注明的不含税金额35万元。

　　(9)本月购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税价款18万元;购买劳保用品，支付不含税价款3.6万元，取得增值税专用发票。购买的办公用品和劳保用品专门用于一般计税方法计税项目。

　　(10)甲企业因业务需要与乙劳务派遣公司(以下简称乙公司，增值税一般纳税人)签订劳务派遣协议，乙公司为甲企业提供劳务派遣服务。乙公司代甲企业给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。2020年7月，乙公司共取得劳务派遣收入80万元(含税)，其中代甲企业支付给劳务派遣员工工资42万元、为其办理社会保险13万元及缴纳住房公积金8万元。乙公司选择按差额计税方法计税，开具增值税普通发票。

　　其他相关资料：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证并申报抵扣。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)销售自行开发的房地产项目应确认的增值税销项税额为( )万元。

　　A.2724.77

　　B.3606.76

　　C.3931.36

　　D.4665.14

　　【答案】B

　　【解析】当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款=(12000÷22000)×23500=12818.18(万元)

　　应确认的增值税销项税额=(56500-12818.18)÷(1+9%)×9%=3606.76(万元)。

　　(2)销售自行开发的房地产项目收到预收款应预缴增值税为( )万元。

　　A.2690.48

　　B.1036.70

　　C.1555.05

　　D.4665.14

　　【答案】C

　　【解析】一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的，应预缴税款按照以下公式计算：

　　应预缴税款=预收款÷(1+9%)×3%

　　预缴增值税=56500÷(1+9%)×3%=1555.05(万元)。

　　(3)甲企业当月应进项税转出金额为( )万元。

　　A.52.80

　　B.76.12

　　C.78.80

　　D.88.00

　　【答案】B

　　【解析】已抵扣进项税额的不动产，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

　　不动产净值率=(800-6×18)÷800×100%=86.5%

　　不得抵扣的进项税额=88×86.5%=76.12(万元)

　　应在该不动产改变用途的当月，做进项税额转出76.12万元。

　　(4)甲企业当月实际申报时应缴纳的增值税为( )万元。

　　A.2350.59

　　B.2099.16

　　C.2429.23

　　D.2452.07

　　【答案】B

　　【解析】业务(2)：准予抵扣的进项税额=480×13%=62.4(万元)

　　业务(3)：销项税额=31.2×9%=2.81(万元)

　　业务(5)：销项税额=12.6÷(1+13%)×13%=1.45(万元)

　　业务(6)：应纳税额=6.8÷(1+3%)×2%=0.13(万元)

　　业务(7)：转让厂房应缴纳增值税=1650÷(1+5%)×5%=78.57(万元)

　　业务(8)：建造旅游度假村可以抵扣的进项税额=(80+240+35)×13%+3×9%=46.42(万元)

　　业务(9)：准予抵扣的进项税额=18×13%+3.6×13%=2.81(万元)

　　应缴纳增值税=(3606.76+2.81+1.45)-1555.05-(62.4+46.42+2.81-76.12)+0.13+78.57=2099.16(万元)。

　　(5)乙公司当月应缴纳的增值税为( )万元。

　　A.0.50

　　B.0.80

　　C.0.81

　　D.0.96

　　【答案】C

　　【解析】一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　乙劳务派遣公司应纳增值税=(80-42-13-8)÷(1+5%)×5%=0.81(万元)。

　　(6)根据上述资料，关于本题的表述，正确的有( )。

　　A.租入机器设备既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，不得抵扣进项税

　　B.销售2010年购置的旧设备，按13%的税率计算销项税额

　　C.销售2012年8月购进的小汽车，按13%的税率计算销项税额

　　D.为建造旅游度假村，购进水泥、钢筋不能抵扣进项税

　　E.购买的办公用品和劳保用品专门用于一般计税方法计税项目，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税

　　【答案】BE

　　【解析】选项A：租入机器设备既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，准予全额抵扣进项税;选项C：2012年8月购进的小汽车不得抵扣进项税，销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可依照3%征收率减按2%征收增值税;选项D：购进水泥、钢筋建造旅游度假村，进项税额准予抵扣。