M公司和N公司2×07年和2×08年有关投资业务有关资料如下：

(1)M公司以银行存款方式于2×07年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，M公司将其作为可供出售金融资产核算。年末，股权的公允价值为700万元。

(2)2×08年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定此时原10%股权的公允价值为720万元。M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使其他综合收益增加200万元，未派发现金股利或利润。

2×08年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

(3)2×08年12月11日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(12月折旧已提，且与税法口径相同)，未计提减值准备。2×08年12月31日其公允价值为3200万元。

(4)2×08年度N公司实现净利润为1020万元。

假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

根据上述资料完成如下问题的解答：

(1)2×08年初金融资产转权益法时，确认投资收益的金额为(　)万元。

A.20

B.50

C.70

D.0

『正确答案』D

『答案解析』2×07年取得股权时：

借：可供出售金融资产——成本　　　　 650

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　650

2×07年年末：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　50

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 50

2×08年初：

借：长期股权投资——N公司　　　　　 1400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 1100

应交税费——应交增值税(销项税额)187

银行存款　　　　　　　　　　　　　113

借：主营业务成本　　　　　　　　　　 800

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800

借：长期股权投资——N公司　　　　　　720

贷：可供出售金融资产——成本　　　　　650

——公允价值变动　 50

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　2

利润分配——未分配利润　　　　　　 18

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　50

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　5

利润分配——未分配利润　　　　　　 45

(2)追加投资后长期股权投资的入账价值为(　)万元。

A.2120

B.2160

C.2100

D.2140

『正确答案』B

『答案解析』金融资产转增长期股权投资权益法核算时，其初始投资成本=原股权的公允价值720+新付出资产的对价1400=2120(万元);应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=7200×30%=2160(万元)，因此做分录：

借：长期股权投资——成本　40

贷：营业外收入　　　　　　40

(3)N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的其他综合收益额为(　)万元。

A.1050

B.1050

C.1058

D.1000

『正确答案』D

『答案解析』N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的其他综合收益额=3000-(2800-800)=1000(万元)。

(4)N公司针对投资性房地产的所得税调整分录为(　)。

A.借：其他综合收益　　　　　　250

所得税费用　　　　　　　 50

贷：递延所得税负债　　　　　　300

B.借：所得税费用　　　　　　　300

贷：递延所得税负债　　　　　　300

C.借：其他综合收益　　　　　　300

贷：递延所得税负债　　　　　　300

D.借：其他综合收益　　　　　　 50

所得税费用　　　　　　　250

贷：递延所得税负债　　　　　　300

『正确答案』A

『答案解析』自用房屋转为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额1000计入其他综合收益，形成的递延所得税负债对应的科目也应该是其他综合收益。投资性房地产公允价值变动计入公允价值变动损益的金额200，形成的递延所得税负债对应的科目是所得税费用。

(5)2×08年末M公司长期股权投资的账面余额为(　)万元。

A.2650

B.2550.32

C.2685

D.2555.61

『正确答案』C

『答案解析』长期股权投资的账面余额=2160+225+300=2685(万元)。

【备注】300为2×08年调整后的净利润=[1020-(1000-800)/10]×30%;

225为应享有N公司其他综合收益变动的份额=1000×(1-25%)×30%

甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

【要求】根据上述资料，回答如下问题：

(1)基于资料一、二、三，如下指标及论断中正确的是(　)。

A.投资性房地产的入账成本为44000万元

B.2011年末投资性房地产的计税基础为42000万元

C.2011年因此业务影响营业利润1500万元(不考虑租金收益)

D.当年因此业务造成的递延所得税费用为875万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』

①甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录：

借：投资性房地产——成本　　　　　44000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　44000

②2011年12月31日该写字楼公允价值变动时：

借：投资性房地产——公允价值变动　 1500

贷：公允价值变动损益　　　　　　　 1500

③此房产年末计税基础=44000-2000=42000(万元);

④此房产年末账面价值为45500万元，形成应纳税暂时性差异3500万元，年初无差异，则当年所得税影响分录：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　875

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　875

(2)基于资料四，如下论断中正确的是(　)。

A.2012年末由公允价值模式的投资性房地产转为固定资产时形成增值4500万元，计入其他综合收益。

B.2012年末递延所得税负债账面余额达到2500万元

C.2012年递延所得税收益为1625万元

D.2012年影响营业利润4500万元(不考虑租金收益)

『正确答案』BD

『答案解析』

①甲公司2012年12月31日收回该写字楼时：

借：固定资产　　　　　　　　　50000

贷：投资性房地产——成本　　　　 44000

——公允价值变动　1500

公允价值变动损益　　　　　　　4500

③此房产2012年末计税基础=44000-2000-2000=40000(万元);

④此房产年末账面价值为50000万元，形成应纳税暂时性差异10000万元，年初应纳税暂时性差异3500万元，当年新增应纳税暂时性差异6500万元，则当年所得税影响分录：

借：所得税费用　　　　　　　　 1625

贷：递延所得税负债　　　　　　　　1625

(3)根据题中已知条件所计算的如下会计指标中，正确的是(　)。

A.2013年递延所得税收益为125万元

B.2016年末处置固定资产形成利得12000万元

C.按税法标准，此固定资产处置应缴纳的所得税为5000万元

D.2016年因此业务影响净利润额7125万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』

①2013年末房产的账面价值=50000-50000/20=47500(万元);

②2013年末房产的计税基础=44000-2000×3=38000(万元);

③2013年末应纳税暂时性差异的余额=47500-38000=9500(万元);

④2012年末的应纳税暂时性差异为10000万元，2013年转回应纳税暂时性差异500万元，相关分录如下：

借：递延所得税负债　　125

贷：所得税费用　　　　　125

⑤甲公司2014年12月31日出售该写字楼时的分录：

借：固定资产清理　　40000

累计折旧　　　　10000

贷：固定资产　　　　　50000

借：银行存款　　　　52000

贷：固定资产清理　　　40000

资产处置损益　　　12000

⑥按税法标准处置利得=52000-(44000-2000×6)=20000(万元);

⑦此固定资产处置应纳所得税5000万元;

⑧此业务影响净利润7125万元 [=(12000-2500)×(1-25%)]