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2019年税务师考试《财务与会计》提高练习及答案(11)

来源 :中华考试网 2019-07-05

甲公司为上市公司,2012年度、2013年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

(1)2012年度有关资料

①1月1日,甲公司以银行存款4700万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司55%的有表决权股份,形成控制,作为长期股权投资核算。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元,账面价值为16800万元,两者不等是X存货造成的;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

③至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。乙公司2012年度实现净利润4700万元。

(2)2013年度有关资料

①1月1日,甲公司出售该公司25%股权,取得银行存款3600万元,剩余30%后,甲公司对乙公司具有重大影响。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;

②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入其他综合收益。

④至此,乙公司在2012年1月1日持有的X存货已全部对外出售。乙公司2013年度实现净利润5000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在2012年末和2013年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料,完成如下问题的解答:

(1)甲公司2012年长期股权投资的如下会计指标中,正确的有( )。

A.长期股权投资的初始投资成本为7700万元

B.2012年初投资当日所占的公允可辨认净资产额为9350万元

C.2012年末长期股权投资账面余额为9680万元

D.2012年因此长期股权投资追加营业利润2200万元

『正确答案』ABD

『答案解析』甲公司2012年长期股权投资的会计处理如下:

①甲公司在2012年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算。

②2012年初取得长期股权投资:

借:长期股权投资       7700

累计摊销          640

贷:无形资产          3200

资产处置损益         440

银行存款          4700

③2012年2月5日乙公司宣告分红时:

借:应收股利         2200

贷:投资收益          2200

④2012年3月1日收到现金股利:

借:银行存款         2200

贷:应收股利          2200

⑤2012年末长期股权投资账面余额为7700万元。

(2)基于题中已知条件,2013年初有关长期股权投资的论断中,正确的有( )。

A.因减少投资,长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法,并需对2012年的成本法核算指标追溯调整

B.剩余30%的长期股权投资经追溯后余额达到5280万元

C.因追溯调整追加2013年初所有者权益额1080万元

D.因追溯调整追加2013年初留存收益额1380万元

『正确答案』ABC

『答案解析』2013年初会计处理如下:

①2013年初减少投资

借:银行存款           3600

贷:长期股权投资——成本 7700/55%×25%=3500

投资收益               100

②2013年初对剩余30%持股部分的长期股权投资由成本法转为权益法

A.初始投资时,初始投资成本=7700/55%×30%=4200(万元),应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=17000×30%=5100(万元),进行调整。

借:长期股权投资——成本     900

贷:盈余公积               90

利润分配——未分配利润        810

b.对分配的现金股利进行调整:

借:盈余公积           120

利润分配——未分配利润    1080

贷:长期股权投资——成本        1200

c.调整后的净利润=4700-(17000-16800)×50%=4600(万元),对应根据净利润确认的损益进行调整:

借:长期股权投资——损益调整 4600×30%=1380

贷:盈余公积         138

利润分配——未分配利润       1242

D.追溯后长期股权投资账面余额达到5280万元

(=4200+900-1200+1380)。

(3)下列有关甲公司2013年长期股权投资的会计指标中,正确的有( )。

A.2013年末长期股权投资账面余额为5670万元

B.2013年追加营业利润1500万元

C.2013年形成利得60万元

D.2013年因卖出的存货价值少计100万元致使当年净利润多计100万元

『正确答案』ACD

『答案解析』2013年甲公司长期股权投资的会计处理如下:

①2013年3月28日宣告分配上年股利

借:应收股利           1140

贷:长期股权投资          1140

②2013年4月1日收到现金股利

借:银行存款           1140

贷:应收股利            1140

③2013年末确认被投资方净利润的归属

2013年乙公司调整后的净利润金额

=5000-(17000-16800)×50%=4900(万元)

借:长期股权投资——损益调整   1470

——其他综合收益  60

贷:投资收益             1470

其他综合收益           60

④2013年末长期股权投资的账面余额为5670万元(=5280-1140+1470+60)。

甲公司是一家上市公司,2008年至2010年发生如下经济业务:

(1)2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权,甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响,房产的原价为1000万元,累计折旧为400万元,已提减值准备为80万元,公允价值为900万元,假定不考虑增值税,甲公司收到补价50万元,此交换具有商业实质。丙公司当天可辨净资产的公允价值为3000万元;

(2)丙公司全年实现净利润1200万元,其中1-4月份实现的净利润为250万元,当年4月11日丙公司宣告发放红利300万元,于5月6日实际发放。经评估丙公司2008年5月1日有一专利权账面价值为380万元,公允价值为500万元,尚可使用期限为5年,假定无残值;

(3)丙公司2008年10月1日销售商品给甲公司,售价为600万元,成本400万元,甲公司购入后于当年对外销售了其中的40%;

(4)甲公司于2008年11月1日销售商品给丙公司,售价为800万元,成本680万元,丙公司购入后当作固定资产用于销售部门,假定无残值,该固定资产的预计使用期限为10年,丙公司采用直线法计提折旧;

(5)丙公司2008年购入的丁公司股票作为可供出售金融资产核算,该股票于2008年末增值600万元,丙公司所得税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税;

(6)2009年4月10日丙公司宣告分红30万元,于5月1日实际发放;

(7)2009年丙公司发生亏损5000万元,甲公司持有丙公司的长期应收款20万元,而且甲公司对丙公司的亏损不承担连带责任,甲公司当年将购自于丙公司的商品全部售出;

(8)丙公司持有的可供出售金融资产2009年末增值10万元;

(9)2010年丙公司实际净利润2000万元;

(10)2010年5月1日丙公司宣告分红80万元,于5月12日实际发放;

(11)2010年11月1日丙公司将丁公司股票出售;

根据上述资料,完成如下问题的解答:

(1)2008年5月1日甲公司对丙公司的长期股权投资初始投资成本为( )万元;

A.850

B.760

C.900

D.810

『正确答案』B

『答案解析』甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元)

(2)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为( )万元;

A.208.5

B.360

C.285

D.280.2

『正确答案』A

『答案解析』

①2008年5月1日至年末丙公司的公允净利润

=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润

=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]

=695(万元);

③甲公司确认的投资收益=695×30%=208.5(万元)。

(3)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为( )万元;

A.1200.5

B.1243.5

C.1211.5

D.1213.5

『正确答案』B

『答案解析』

①甲公司对丙公司的长期股权投资的初始入账成本为760万元;

②甲公司因初始投资成本760万元低于投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产的公允价值900万元而确认投资价值追加140万元;

③甲公司因丙公司的盈余而追加投资价值208.5万元;

④甲公司因丙公司其他综合收益而增加投资价值135万元;

⑤甲公司投资价值最终增至1243.5万元

(4)2009年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资损失为( )万元;

A.1263.5

B.1546.8

C.1256.75

D.1507.2

『正确答案』C

『答案解析』

①2009年丙公司的公允亏损

=5000+(500-380)÷5=5024(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司亏损

=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10

=4892(万元);

③甲公司确认的投资损失

=4892×30%=1467.6(万元);

④甲公司在确认损失承担前的投资账面余额=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(万元);

⑤甲公司应作如下处理:

借:投资收益      1256.75

贷:长期股权投资—损益调整 1236.75

长期应收款        20

备查簿登记未入账亏损210.85万元(=1467.6-1256.75)。

(5)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为( )万元;

A.363.5

B.346.8

C.357.5

D.385.55

『正确答案』D

『答案解析』

①2010年丙公司的公允净利润

=2000-(500-380)÷5=1976(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润

=1976+(800-680)÷10=1988(万元);

③属于甲公司的投资收益

=1988×30%=596.4(万元);

④甲公司应作如下处理:

首先冲减备查簿登记未入账亏损210.85万元,再作如下会计分录:

借:长期应收款         20

长期股权投资—损益调整  365.55

贷:投资收益          385.55

(6)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为( )万元;

A.200.5

B.204.3

C.211.5

D.313.5

『正确答案』B

『答案解析』

甲公司2010年末对丙公司长期股权投资的账面余额=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(万元)。

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