一、单项选择题

1.甲公司2013年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是(　　)。(2014年)

A.不产生暂时性差异

B.产生应纳税暂时性差异500万元

C.产生可抵扣暂时性差异500万元

D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

【答案】C

【解析】甲公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，选项C正确，选项D错误。

2.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是(　　)。

A.属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产

D.属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

【答案】A

【解析】内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项A正确。

3.黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2 300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2 900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2 600万元。黄山公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为(　　)万元。

A.-75

B.-25

C.0

D.300

【答案】A

【解析】可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2011年年初应纳税暂时性差异余额=2 900-2 300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=2 600-2 300=300(万元)，2011年年末转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。

4.甲公司适用的企业所得税税率为25%，2014年12月20日购入一项不需要安装的固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为8年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是(　　)。

A.因该项固定资产2016年末的递延所得税负债余额为29.69万元

B.因该项固定资产2016年末应确认的递延所得税负债为18.75万元

C.因该项固定资产2015年末的递延所得税负债余额为10.94万元

D.因该项固定资产2015年末应确认的递延所得税资产为18.75万元

【答案】A

【解析】2016年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10×2=400(万元)，其计税基础=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(万元)，固定资产账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债余额=(400-281.25)×25%=29.69(万元)。

5.下列关于暂时性差异的说法中，正确的是(　　)。

A.企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税

B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值

C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税

D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

【答案】C

【解析】选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

6.甲企业成立于2012年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用期5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。当年实现销售收入为2 000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2012年末企业应该确认的递延所得税资产为(　　)。

A.16.25万元

B.12.5万元

C.8.75万元

D.17.5万元

【答案】A

【解析】甲公司2012年度应确认的递延所得税资产=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)。

7.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的是(　　)。

A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于初始计量标准的不同

D.资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异

【答案】D

【解析】选项A，资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项B，负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项C，资产的账面价值和计税基础之间的差异主要产生于后续计量。

8.甲公司2×17年利润总额为200万元，适用企业所得税税率为15%，自2×18年1月1日起适用的企业所得税税率变更为25%。2×17年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：

(1)确认持有至到期国债投资利息收入30万元;

(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;

(3)计提存货跌价准备70万元。

假定甲公司2×17年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度所得税费用为(　　)万元。

A.1.5

B.30

C.33.5

D.39.9

【答案】C

【解析】因为预期税率为25%，所以确认的递延所得税应该采用新税率来计算。2×17年递延所得税负债发生额=150×25%-0=37.5(万元);2×17年递延所得税资产发生额=70×25%-0=17.5(万元);2×17年度应交所得税=(200-30-150+70)×15%=13.5(万元);甲公司2×17年度所得税费用=13.5+37.5-17.5=33.5(万元)。

9.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×1年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%，从20×2年1月1日起，符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%，20×1年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升1 500万元;(3)年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升100万元。假定20×1年1月1日不存在暂时性差异，甲公司20×1年确认的所得税费用为(　　)。

A.500万元

B.740万元

C.725万元

D.900万元

【答案】C

【解析】应交所得税=(4 000-500-1 500)×25%=500(万元);递延所得税负债=(1 500+100)×15%=240(万元)，其中 15 万元计入其他综合收益，不影响所得税费用。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 725

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 500

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 240