二、多项选择题

1.下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有(　　)。

A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债

C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

E.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

【答案】ABE

【解析】企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A错误;企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项B错误;递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项E错误。

2.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有(　　)。

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

B.确认持有至到期投资发生的减值

C.预提产品质量保证金

D.转回存货跌价准备

E.确认国债利息收入

【答案】ABC

【解析】选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额;选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余额增加。

3.下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有(　　)。

A.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉

B.按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产

C.递延所得税资产的计量应以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率计算确定

D.当期递延所得税资产的确认应考虑当期是否能够产生足够的应纳税所得额

E.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异

【答案】CE

【解析】选项A，企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，满足递延所得税资产确认条件时，应确认为递延所得税资产，并调整合并中应确认的商誉金额;选项B，按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产;选项D，当期递延所得税资产的确认，应当在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认。

4.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

B.当期应纳所得税额应以当期企业适用的企业所得税税率进行计算

C.递延所得税费用等于期末的递延所得税资产减去期末的递延所得税负债

D.当企业所得税税率变动时，“递延所得税资产”的账面余额应及时进行相应调整

E.当期所得税费用等于当期应纳企业所得税税额

【答案】ABDE

【解析】选项C，递延所得税费用，是按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

5.下列关于所得税会计的表述符合企业会计准则规定的有(　　)。

A.采用资产负债表债务法核算所得税

B.利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税

C.当期所得税就是当期应交所得税

D.递延所得税根据期末暂时性差异与适用的所得税税率计算确定

E.确认递延所得税负债和递延所得税资产依据的是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

【答案】ABCE

【解析】选项D不正确，企业会计准则规定，先确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。

6.下列关于负债的计税基础说法正确的有(　　)。

A.企业因产品质量保证费用确认预计负债100万元，税法规定相关支出在实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为0

B.企业收到客户预付的款项200万元，税法规定该款项应计入当期应纳税所得额，企业确认预收账款200万元，则该项预收账款的计税基础为200万元

C.企业确定本月的应付职工薪酬300万元，税法规定本月能够扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，则该项应付职工薪酬的计税基础为300万元

D.企业本月支付违规罚款100万元，税法规定违规罚款不得税前扣除，则该项负债的计税基础为0

E.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100万元

【答案】AC

【解析】选项B，预收账款的计税基础=账面价值200-未来期间可以税前扣除的金额200=0(万元);选项D，违约罚款不允许税前扣除，属于非暂时性差异，账面价值等于计税基础。选项E的计税基础为0。

7.甲公司拥有一办公楼，原价为800万元，已计提折旧为400万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值。因迁址于20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将拥有的办公楼租赁给乙公司使用。转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，办公房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的办公楼使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。20×8年1月2日乙公司不在租赁，甲公司将其处置，出售价款为1 000万元，增值税税率10%，下列关于投资性房地产的会计处理正确的有(　　)

A.转换时：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　1300

累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

其他综合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　900

B.转换时所得税的会计处理

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　225(900×25%)

C.期末公允价值变动会计处理

借：投资性房地产——公允价值变动　　 200(1500-1300)

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

D.期末递延所得税会计处理

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　54

E.处置的会计处理

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 100

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

公允价值变动损益　　　　　　　　　　 　　　　200

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　1300

——公允价值变动　　　　　　　　 200

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　225

【答案】ABCD

【解析】选项D,20×7年12月31日办公房账面价值为1 500万元，计税基础=800-400-800/50=384(万元)，应纳税暂时性差异余额=1500-384=1 116(万元)，递延所得税负债余额=1 116×25%=279(万元)，应确认递延所得税负债=279-225=54(万元)。

选项E.处置的会计处理

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　100

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　1300

——公允价值变动　　　　　　　　 200

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 279

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　54