答案解析

一 、单项选择题 ( )

1、正确答案： D

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调增年初未分配利润的金额=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

2、正确答案： C

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应调整2015年净损益的金额=-(100-80)×(1-25%)=-15(万元)，即调减净损益15万元。

3、正确答案： D

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选项A错误，会计政策变更需要调整变更当年年末资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额;选项B错误，会计政策变更是满足法律、法规等规定，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的信息，不违背可比性原则;选项C错误，确定会计政策变更累积影响数能够切实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择。

4、正确答案： D

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选项A，存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提属于会计估计变更;选项B，投资性房地产后续计量不允许由公允价值模式计量改为成本模式，属于会计差错;选项C，因追加投资使得长期股权投资后续计量由权益法核算改为成本法核算属于核算对象发生了变化，是新的会计事项，不属于会计政策变更。

5、正确答案： A

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2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=(120+240-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(万元)。

6、正确答案： C

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如果企业不能区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，应按照会计估计变更处理。

7、正确答案： C

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甲公司应调整留存收益的金额=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)。

8、正确答案： C

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选项C属于会计估计变更。

二 、多项选择题 ( )

1、正确答案： B,E

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选项B，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在差错，属于资产负债表日后调整事项;选项E，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在舞弊，属于资产负债表日后调整事项。

2、正确答案： D,E

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会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整，选项A、B和C错误。

3、正确答案： B,D

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选项A、C和E，均属于当期事项。

4、正确答案： A,C,D

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选项B和E，属于资产负债表日后非调整事项。

5、正确答案： A,C

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选项B和E，属于会计政策变更;选项D，属于人为原因导致的会计差错。

6、正确答案： A,E

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选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出一资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的公允价值模式不能改为成本模式，不影响期初留存收益。

7、正确答案： B,C,D

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本期发现前期重要差错，应采用追溯重述法更正，选项A错误;对重要的前期差错，在发现当期的年初采用追溯重述法更正，选项E错误。

8、正确答案： B,C,E

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选项A和D，属于资产负债表日后调整事项。

三 、计算题 ( 单选题)

1 (1)、正确答案： B

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该投资性房地产在2015年年末的账面价值为当天的公允价值2900万元。

(2)、正确答案： D

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长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(万元)。

(3)、正确答案： D

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上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的年初余额增加-150万元。

(4)、正确答案： B

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上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(万元)。

四 、综合分析题 ( 不定项选择)

1 (1)、正确答案： C,D

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资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，，均需要冲回2015年计提的投资性房地产累计折旧90万元(1800/20)，选项A错误，选项C正确;该项差错更正应增加“投资性房地产——公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2015年公允价值变动损益金额=2380-2240=140(万元)，选项D正确。

(2)、正确答案： D

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资料(1)调整2015年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)调整的资产减值损失为2014年金额，不影响2015年度资产减值损失的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。

(3)、正确答案： A

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资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14(万元)，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。

(4)、正确答案： D

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针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。

(5)、正确答案： D

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资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。

(6)、正确答案： A

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2015年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。

附相关会计分录：

资料(1)

借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　 117

[234×(60%-10%)]

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 29.25

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 29.25

(117×25%)

资料(2)

冲减的资产减值损失为2014年金额，不是本年，2015年需要补提折旧金额=56/8=7(万元)，冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元)，分录为：

借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　56

贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　56

借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　 7

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　14(56×25%)

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　14

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.75

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　1.75

(7×25%)

资料(3)

不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。

分录为：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　1800

——公允价值变动440(2240-1800)

投资性房地产累计折旧　　　　　 180(1800÷20×2)

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 800

递延所得税负债　　　　　　　　　 155(620×25%)

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.5

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 418.5

借：投资性房地产累计折旧　　　　　　　 90(1800÷20)

贷：以前年度损益调整——其他业务成本　　　　　　　90

借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 140

贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　 140

(2380-2240)

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　57.5

[(90+140)×25%]

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　57.5

资料(4)

借：以前年度损益调整——营业外支出 80(240-160)

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：应交税费——应交所得税　　　　　　 60(240×25%)

贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　40(160×25%)

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　20