参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，应当通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系来进行判断，如果是非独立劳务的应当按照“工资薪金所得”税目计税，如果是独立劳动的，应当按照“劳务报酬所得”税目计税。

【该题针对“工资薪金所得”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)

关联债资比例=(700×3)÷(220×3)=3.18

如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和。

不得税前扣除利息支出=700×6%×3÷12×(1-2÷3.18)=3.90(万元)

允许扣除的利息=10.5-3.90=6.6(万元)

或者可以采用简便的方法：

允许扣除的利息=220×2×6%×3÷12=6.6(万元)

【该题针对“税前可扣除项目(综合)”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 该外国常驻代表机构收入不能准确核算，应按照经费支出核定应纳税所得额缴纳企业所得税。

其经费支出额=200+40=240(万元)

收入额=240÷(1-15%-5%)=300(万元)

应纳企业所得税税额=300×15%×25%=11.25(万元)

【该题针对“外企商社企业所得税的审核”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)将资产转移到境外。选项D属于内部处置资产，不视同销售。

【该题针对“企业所得税的视同销售”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 审核“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细账，与材料盘点表相核对，核实申报的材料盘盈、盘亏数量是否相符，审核有无擅自将盘亏转账处理，盘盈长时间挂账不作处理的问题。

【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。个人所得税=(3000×3+5000×3)×(1—20%)×20%×(1—30%)=2688(元)。

【该题针对“个人所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税。

【该题针对“个人所得税的应税项目”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 该企业境内所得应纳税额=200×25%=50(万元)，境外所得已纳税款扣除限额=100×25%=25(万元)，境外实纳税额=100×20%=20(万元)，境外所得在境内应补税额=25-20=5(万元)。境内已预缴40万元，则汇总纳税应纳所得税额=50+5-40=15(万元)。

【该题针对“企业所得税境外已纳税额的抵免”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。自产产品对外捐赠属于视同销售行为，不在本行填列;企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入，结转成本。

第2行“营业成本”=800+30+800=1630(万元)。

【该题针对“企业所得税纳税申报表的填写”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业技术转让所得为600万元(800-200)，超过500万元的部分为100万元。该项财产转让应纳企业所得税=100×50%×25%=12.5(万元)。

【该题针对“企业所得税税收优惠”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，无形资产受让、开发支出应计入无形资产的成本，只能在税前摊销扣除，不允许在税前直接扣除;选项B，各项税收的滞纳金、罚金和罚款不得在税前扣除;选项D，国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠的部分，即年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，超过部分税前不得扣除。

【该题针对“税前可扣除项目(综合)”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入×5‰=(320+1240)×5‰=7.8万元，实际发生数×60%=28×60%=16.8(万元)，业务招待费扣除限额为两者较小即7.8万元。

【该题针对“业务招待费的扣除”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 按规定合理性工资薪金可以据实扣除，职工教育经费、工会经费、职工福利费不超过工资、薪金总额的2.5%、2%、14%可以税前扣除，职工培训费的扣除限额位25万，实际发生20万，可以据实扣除，只有工会经费及职工福利费作调增，工会经费调增=1000×2%-18=2万，职工福利费限额1000×14%=140万，调增40万，总共调增42万元。

【该题针对“工资薪金及三项经费的扣除”知识点进行考核】

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，适用15%的税率，选项C、D适用20%的税率(实际征税按10%)。

【该题针对“企业所得税的基本规定”知识点进行考核】

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，企业发生的职工教育经费.职工福利费扣除比例分别是2.5%、14%;选项B，投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除;选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型.规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

【该题针对“个人独资企业和个体工商户个税的计算”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E中要注意的是，有无将“营业外收入”直接转入税后利润核算。

【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项A、C、D是营业外支出的核算范围，不得在税前扣除，注册税务师审核时需要特别关注。

【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。误餐补助、托儿补助费不属于工资薪金，不征收个人所得税。

【该题针对“个人所得税的应税项目”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 个人所得税可以实行按年计征、分期预缴的是个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营所得、个人独资企业和合伙企业的所得。

【该题针对“个人所得税的审核”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。选项E，职工与用人单位解除劳动合同取得一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资3倍数额内的部分，可以暂免征收个人所得税。

【该题针对“个人所得税的税收优惠”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，代表机构缴纳的滞纳金、罚款不应作为代表机构的经费支出额;选项B，代表机构购置固定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税;选项C错误，代表机构利息收入不得冲抵经费支出额。

【该题针对“非居民企业应纳税额的计算”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失

(2)企业各项存货发生的正常损耗

(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失

(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失

(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失

上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

【该题针对“资产损失的税前扣除”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，未达到25%的标准，不构成关联关系。

【该题针对“特别纳税调整”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 外购货物在销售实现或发生其他按会计准则规定应当确认收入的业务时，才结转到营业成本中;对外捐赠不确认收入，也不存在确认成本的问题。

【该题针对“企业所得税纳税申报表的填写”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 AE

【答案解析】 第1行“销售(营业)成本合计”=500+500+20+50+200=1270(万元)

第16行“营业外支出”=31.79+51=82.79(万元)

第18行“处置固定资产净损失”=(150+10+150÷1.17×17%)-150=31.79(万元)

第20行“债务重组损失”=300-300×(1+17%)=51(万元)

【该题针对“企业所得税纳税申报表的填写”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 BD

【答案解析】 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现;企业自产的货物用于在建工程，所得税中不确认收入。

【该题针对“企业所得税的收入确定”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 DE

【答案解析】 税收滞纳金，企业所得税税款，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项等，均不得在税前扣除。

【该题针对“税前可扣除项目(综合)”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，企业按规定取得的出口退税款属于应征税收入;选项D，企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年的收入总额。

【该题针对“不征税收入与免税收入”知识点进行考核】

14、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

债务重组收入180.8-140-140×17%=17(万元)

该项重组业务应纳企业所得税=(10+17)×25%=6.75(万元)

【该题针对“企业重组的所得税处理”知识点进行考核】

15、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 符合条件的技术转让所得可以免征或减征企业所得税，但不是免税收入;民族自治地方的自治机关可以决定本民族自治地方的所得税中属于地方分享部分的减征或免征。

【该题针对“企业所得税税收优惠”知识点进行考核】

三、简答题

1、

【正确答案】 第1个业务存在的问题：修建仓库运杂费应列入在建工程，调增计税所得额50000元。

借：在建工程　　　　　　　50000

贷：以前年度损益调整　　　　　50000

第2个业务存在的问题：因运费发票开给该物资供销公司，属该公司销售货物发生的运费，一般企业可以抵扣，但是本公司销售农机属免税货物，不能抵扣进项税。另外，企业向购货方收取了此项运费，属取得价外费用，应纳入销售额(免税不计算销项税)。进项税额转出1400元，增加销售费用调减所得额1400元。增加主营业务收入20000元，减少营业外收入20000元。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　1400

贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)　　　　1400

【答案解析】

【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】

四、综合题

1、

【正确答案】 (1)1~8月取得工资薪金应纳个人所得税=[(8500-3500)×20%-555]×8=3560(元)

(2)依据的文件：财税[2008]24号：《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》

①营业税、房产税、城镇土地使用税

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。

②城建税、教育费附加

③个人所得税

对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

④印花税

对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

出租住房，每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102(元)

需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。

应纳房产税=6800×4%=272(元)

无需缴纳城镇土地使用税和印花税。

应纳个人所得税=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)

(3)取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。应纳税额=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

(4)个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。应纳个税=18000×50%×20%=1800(元)

(5)全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000÷12=3000(元)，适用10%的税率，速算扣除数为105，应纳税额=36000×10%-105=3495(元)

(6)在甲国演讲收入：抵免限额=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，应补缴个人所得税=1920-1800=120(元)

在乙国取得专利转让收入：抵免限额60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。

(7)个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除，超过的部分不能税前扣除。

向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。

代扣代缴的个人所得税=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)

(8)属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个人所得税=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

(9)转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外上市公司的股票应缴纳的个人所得税为：180000×20%=36000(元)

(10)雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

(11)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税=8500×20%-555=1145(元)

(12)超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000(元)，应纳税所得额=40000÷8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360(元)

【答案解析】

【该题针对“个人所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 (1) 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额46.8万元。

收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：

销售(营业)收入=700+80+20=800(万元)

(2) 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.51÷1.17×17%=0.51(万元)

营业税=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(万元)

城市维护建设税=25.49×7%=1.78(万元)

教育费附加=25.49×3%=0.76(万元)

房产税=80×12%=9.60(万元)

可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)

(3) ①为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。

主营业务成本=250×(1+17%)=292.50(万元)

②购入打印纸属于打字复印收入的的成本5万元。

③固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。

长期待摊费用的摊销=280÷7=40(万元)

仓库年折旧=500×(1-10%)÷20

=22.50(万元)

为出租仓库发生的成本

=40+22.5=62.50(万元)

税前可扣除的成本

=292.50+5+62.50=360(万元)

(4) 税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增10万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。

可扣除的财务费用=50-10=40(万元)

(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

业务招待费：800×0.5%=4(万元)<25×60%=15(万元)，应按4万元扣除，纳税调增21万元。

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

研究开发费用加计扣除20×50%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。

购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按3.51万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。

可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49(万元)

(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

广告宣传费扣除限额=800×15%=120(万元)，实际列支30万元，上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除。

销售费用=40万元。

(7) 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)

捐赠限额=289.68×12%=34.76(万元)，实际捐赠为10万元，可以据实扣除。

税收罚款不得在税前扣除。

可扣除的营业外支出=10(万元)

(8)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资总额=100×1.2=120(万元)工资据实扣除。

(9)应纳税所得额=856.8-10-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费加扣)-20(上年广告费结转)=253.88(万元)

或者：应纳税所得额=289.68-10-46.8+10(税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转)+20(税收罚款)=253.88(万元)

企业2012年的应纳所得税额=253.88 ×25%=63.47(万元)

【答案解析】

【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 (1)①销项税额=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(万元)

本期可抵扣进项税额=153+30×7%-50×60%×17%=150(万元)

2012年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元)

城建税及附加=377×(7+3%)=37.7(万元)

②2012年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。

城镇土地使用税=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(万元)

③2012年收入总额=2800+351÷(1+17%)+54=3154(万元)

④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。

⑤ 企业以个人开具的收条和借款合同，能会计入账，但是不能作为税前准予扣除的凭证。

所得税前准许扣除的财务费用=200-300×6%=182(万元)

⑥业务招待费扣除限额=3100×0.5%=15.5(万元)，实际发生数×60%=25×60%=15(万元)，只能税前扣除15万元。

补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。

违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。

所得税前准许扣除的管理费用=593-(25-15)-9-400=174(万元)

⑦企业会计利润总额

=3154-1500-560-200-(593-9)-37.7-(30+50+50×60%×17%)-1.64

=185.56 (万元)

捐赠支出扣除限额=185.56×12%=22.27(万元)，实际捐赠支出为30万元，只能扣除22.27万元。

产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。

所得税前准予扣除的营业外支出=22.27+50+50×60%×17%=77.37(万元)

⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

500×14%=70(万元)，实际列支105万元，纳税调增35万元。

职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

500×2.5%=12.5(万元)，实际列支20万，纳税调增7.5万元。

工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

500×2%=10(万元)，实际列支10万元，据实扣除。

三费纳税调增=35+7.5=42.5(万元)

国债利息收入为免税收入。

应纳税所得额

=3154-50-1500-560-182-174-37.7-1.64-77.37+42.5

=613.79(万元)

⑨应纳所得税额=613.79×25%=153.45(万元)

企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。

安全生产设备投资抵免=140.4×10%=14.04(万元)

实际应纳所得税额=153.45-14.04=139.41(万元)

(2)用于向红十字会的捐赠，属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。

董事长个人所得税=(20000×50%-3500)×20%-555=745(元)

9名副总个人所得税=[(18000×50%-3500)×20%-555]×9=4905(元)

企业应扣缴个人所得税=745+4905=5650(元)

【答案解析】

【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】