三、综合题

　　1.某电器生产企业为增值税一般纳税人，2016年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务费用2000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2017年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：

　　(1)2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。

　　(2)与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。

　　(3)管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。

　　(4)上年结转未抵扣的广告费850万元。

　　(5)管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。

　　(6)计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。

　　(7)该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2016年以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。

　　(8)营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。

　　(9)购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款500万元，进行税额85万元。

　　(其他相关资料：当地房产税房产余值减除比例为30%，购销合同的印花税税率0.3‰，财产租赁合同印花税税率1‰，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)

　　要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　1.计算业务(1)应缴纳的房产税和印花税;

　　2.计算业务(2)应缴纳的印花税;

　　3.计算该企业2016年度的会计利润总额;

　　4.计算广告费支出应调整的应纳税所得额;

　　5.计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额;

　　6.计算研发费应调整的应纳税所得额;

　　7.计算工会经费，职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额;

　　8.计算利息支出应调整的应纳税所得额;

　　9.计算公益捐赠应调整的应纳税所得额;

　　10.计算该企业2016年度的应纳税所得额;

　　11.计算该企业2016年度的应缴纳的企业所得税税额。

　　『参考答案』

　　(1)应缴纳的房产税=600×(1-30%)×2÷12×1.2%+30×12%=4.44(万元)

　　应缴纳的印花税=30×1‰=0.03(万元)

　　(2)以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

　　应缴纳的印花税=(400+400)×0.3‰=0.24(万元)

　　(3)会计利润总额=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-300-4.44-0.03-0.24=2795.29(万元)

　　(4)当期销售(营业)收入=25000+400=25400(万元)

　　广告费扣除限额=25400×15%=3810(万元)

　　实际发生3000万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除810万元，所以应调减应纳税所得额810万元。

　　(5)业务招待费扣除限额=(25000+400)×0.5%=127(万元)，小于500×60%=300(万元)，只能扣除127万元。所以应调增应纳税所得额=500-127=373(万元)

　　(6)新产品研究开发费用2000万元可以加计扣除50%，应调减应纳税所得额=2000×50%=1000(万元)

　　(7)职工福利费扣除限额=8000×14%=1120(万元)，实际发生1200万元，纳税调增80万元。

　　职工工会经费扣除限额=8000×2%=160(万元)，实际发生150万元，不作调增。

　　职工教育经费扣除限额=8000×2.5%=200(万元)，实际发生额250万元，纳税调增50万元。

　　所以“三项经费”应调增应纳税所得额=80+50=130(万元)

　　(8)本题中债资比例为5000÷2000=2.5，大于标准比例2，准予税前扣除的借款利息=2000×2×5%=200(万元)，应调增应纳税所得额=300-200=100(万元)

　　(9)公益性捐赠扣除限额=2795.29×12%=335.43(万元)，实际捐赠额400万元，应调增应纳税所得额=400-335.43=64.57(万元)

　　(10)该企业2016年度的应纳税所得额=2795.29-810+373-1000+130+100+64.57=1652.86(万元)

　　(11)该企业2016年度的应缴纳的企业所得税税额=1652.86×25%-500×10%=363.22(万元)

　　2.(2014年考题改编)位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2017年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。

　　当年发生的部分业务如下：

　　(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。

　　(2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。

　　(3)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。

　　(4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。

　　(5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元)。

　　(6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。

　　(7)撤回对境内某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。

　　(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续;因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。)

　　根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。

　　1.分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。

　　2.计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

　　3.计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

　　4.计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

　　5.计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

　　6.计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。

　　7.计算业务(7)应调整的应纳税所得额。

　　8.计算该制药公司2017年应纳企业所得税税额。

　　『正确答案』

　　1.该制药企业应扣缴企业所得税=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(万元)

　　应扣缴增值税=120÷(1+6%)×6%=6.79(万元)

　　应扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48(万元)

　　应扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20(万元)

　　应扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14(万元)

　　2.残疾人员工资40万元另按100%加计扣除，应调减应纳税所得额40万元。

　　福利费扣除限额=1200×14%=168(万元)

　　应调增应纳税所得额=180-168=12(万元)

　　工会经费扣除限额=1200×2%=24(万元)

　　应调增应纳税所得额=25-24=1(万元)

　　教育经费扣除限额=1200×2.5%=30(万元)

　　职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元。应调减应纳税所得额5万元。

　　为投资者支付的商业保险费不能税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。

　　3.广告费和业务宣传费的扣除基数=5500+400=5900(万元)

　　广告费扣除限额=5900×30%=1770(万元)

　　当年发生的800万元广告费无需作纳税调增，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除。应调增应纳税所得额50万元。

　　业务招待费扣除限额1=5900×5‰=29.5(万元)

　　业务招待费扣除限额2=60×60%=36(万元)

　　扣除限额29.5万元。

　　应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5(万元)

　　4.研发费用另按50%加计扣除。

　　应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)

　　5.会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)

　　公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2(万元)

　　通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增。

　　应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)

　　另外，直接向某学校捐赠的20万元不能税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

　　6.可以抵免的应纳所得税额=(300÷1.17)×10%=25.64(万元)

　　可以免税的所得额=20-12=8(万元)

　　应调减应纳税所得额8万元。

　　7.应调减应纳税所得额10万元。

　　8.应纳税所得额=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(万元)

　　应纳所得税额=975.3×25%-25.64=218.19(万元)

　　3.(2013年考题改编)

　　某外资持股25%的重型机械生产企业，2014年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分业务如下：

　　(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。

　　(2)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元(不含增值税)，该项转让已经过省科技部门认定登记。

　　(3)实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。

　　(4)发生广告支出1542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。

　　(5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。

　　(6)就2014年税后利润向全体股东分配股息1000万元。另向境外股东支付特许权使用费50万元。

　　(除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)

　　要求：根据上述资料，按照要求回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　1.计算业务(1)应调整的应纳税所得额。

　　2.计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

　　3.计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

　　4.计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

　　5.计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

　　6.计算业务(6)应扣缴的预提所得税税额。

　　7.计算该企业2014年应纳企业所得税税额。

　　『正确答案』

　　1.会计利润=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)

　　公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120(万元)

　　应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)

　　另外，捐赠设备视同销售处理。

　　视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280(万元)

　　视同销售成本应调减应纳税所得额=100×2=200(万元)

　　合计调增应纳税所得=127.6+280-200=207.6(万元)

　　2.应调减应纳税所得额=200(万元)

　　3.可以扣除的福利费限额=1400×14%=196(万元)

　　应调增应纳税所得额=200-196=4(万元)

　　可以扣除的工会经费限额=1400×2%=28(万元)

　　应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)

　　可以扣除的教育经费限额=1400×2.5%=35(万元)

　　教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。合计应该调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。

　　4.广告费和业务宣传费的扣除基数=7500+2300+280=10080(万元)，广告费扣除限额=10080×15%=1512(万元)。

　　当年发生的1542万元广告费应作纳税调增。应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元)

　　业务招待费扣除限额1=10080×5‰=50.4(万元)

　　业务招待费扣除限额2=(90-20)×60%=42(万元)，扣除限额为42万元。

　　应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)

　　业务(4)合计应纳税调增78万元。

　　5.研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)

　　6.分配股息应扣缴境外股东预提所得税=1000×25%×10%=25(万元);

　　支付特许权使用费应扣缴预提所得税=50÷(1+6%)×10%=4.717(万元)

　　合计应扣缴预提所得税=25+4.717=29.717(万元)

　　7.会计利润=1000(万元)

　　应纳税所得额=1000+207.6-200+1+30+48-100=986.6(万元)

　　应纳所得税税额=986.6×25%=246.65(万元)