三、简答题

　　1.甲公司是集生态养殖、肉食品加工为一体的企业。ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司定于2019年1月2日到4日对存货进行盘点，A注册会计师确定的监盘时间为2019年1月5日到7日，以确定盘点表是否准确反映了实际的存货盘点结果。

　　(2)A注册会计师在观察存货盘点的过程中，重点关注了在2018年12月31日以后装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，并未包括在12月31日的存货账面余额中。该公司商品通常在装运出库时转移控制权。

　　(3)经过实地察看盘点现场并观察存货盘点，A注册会计师认为甲公司盘点程序有效执行，计划不再实施相关检查。

　　(4)甲公司存货中包含在草原上放养的牲畜，A注册会计师主要通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

　　(5)甲公司将加工后的香肠统一包装并装箱储存，A注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认。

　　(6)A注册会计师在对期末存货记录实施审计程序时，通过将期末存货记录与存货盘点记录进行双向核对，以获取存货的存在和完整性认定相关的审计证据。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

　　(2)不恰当。在截止日以后装运出库的存货项目，其所有权在资产负债表日仍属于被审计单位，因此应当包括在盘点范围内，也应包括在12月31日的存货账面余额中。

　　(3)不恰当。注册会计师应当对存货实施检查程序。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。

　　(6)恰当。

　　2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)2019年1月2日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。

　　(2)A注册会计师在对现金进行监盘时，发现有冲抵库存现金的借条，于是在“库存现金监盘表”中注明，并提请被审计单位作出调整。

　　(3)每月末，甲公司出纳负责获取银行对账单，并将其与银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，查明差异项的原因并进行调节说明。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(4)A注册会计师以甲公司的名义寄发了函证，收到回函后，将回函金额与甲公司银行存款日记账进行核对，结果满意。

　　(5)A注册会计师怀疑甲公司可能存在资金体外循环，于是亲自到中国人民银行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，与甲公司提供的银行账户清单进行核对，结果满意。通过对清单上的银行账户的发生额进行审计，未发现错报，A注册会计师据此得出了甲公司银行存款账户发生额不存在重大错报的结论。

　　(6)A注册会计师对甲公司的大额定期存款实施了函证程序，截至审计报告日未收到回函。出具审计报告次日收到银行回函，结果满意。A注册会计师认为此事项不影响已发表的审计意见。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。

　　(4)不恰当。应将回函金额与银行对账单进行核对。

　　(5)不恰当。甲公司有可能利用其员工或其他人的名义开具银行账户，故仅对《已开立银行结算账户清单》中的银行账户的发生额进行审计无法得出甲公司银行存款账户发生额不存在重大错报的结论。

　　(6)不恰当。在获取充分、适当的审计证据前，不应出具审计报告。

　　3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿通过打印转换成纸质形式的审计工作底稿，与其他纸质工作底稿一同归档，并将这些电子形式存在的审计工作底稿销毁。

　　(2)针对甲公司的应收账款的存在认定，A注册会计师实施了多项审计程序，有些审计证据的相关性和可靠性不高，A注册会计师未将这部分审计证据纳入审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在审计过程中与甲公司治理层沟通了值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师记录了沟通的时间和对象，以此作为本次沟通的审计工作底稿。

　　(4)A注册会计师在审计过程中利用了专家的工作，该专家是项目组成员，A注册会计师将专家的工作底稿纳入本次审计业务的审计工作底稿。

　　(5)A注册会计师于审计报告日后收到了银行询证函回函，于是用询证函回函替换了审计档案中的报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。

　　(6)审计报告日期为2019年2月18日。A注册会计师于2019年2月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2019年4月20日完成审计工作底稿的归档工作。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。应当单独保存这些以电子形式存在的审计工作底稿。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷是审计准则要求以书面形式沟通的事项，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。询证函回函和替代程序审计工作底稿是实施不同审计程序的工作底稿，不能相互替换。

　　(6)不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2019年4月19日前。

　　4.A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2018年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师获取了交易恰当授权和批准的审计证据。A注册会计师认为该交易已在甲公司内部的适当层面进行了考虑，结果满意。

　　(2)对于识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，A注册会计师与甲公司治理层沟通了以下事项：这些事项或情况是否构成重大不确定性;财务报表中的相关披露是否充分;对审计报告的影响(如适用)。

　　(3)就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。

　　(4)A注册会计师针对甲公司管理层作出的某项会计估计，难以将区间缩小至适当的水平，于是认为管理层对会计估计的确认存在错报。

　　(5)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后，证实甲公司改变会计政策存在合理理由，A注册会计师提请管理层针对该事项进行充分披露，管理层已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。

　　(6)甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段以提醒预期使用者关注。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。仅检查授权和批准不足以应对超出正常经营过程的重大关联方交易带来的重大错报风险。

　　(2)不恰当。注册会计师与治理层沟通的事项还应当包括管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当。

　　(3)不恰当。注册会计师还应询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　(4)不恰当。难以将区间缩小至低于某一金额，并不必然否定管理层对会计估计的确认。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。披露不充分属于错报，应当根据情况发表保留或否定意见。

　　5.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，有关事务所的质量控制制度相关的部分内容如下：

　　(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

　　(2)ABC会计师事务所规定，审计业务的工作底稿自审计报告日起保存10年。审阅业务及其他鉴证业务，自业务报告日起保存8年。

　　(3)ABC会计师事务所规定，事务所的所有员工，以及参与审计业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师均需每年签订其遵守相关职业道德要求的书面确认函。

　　(4)在项目质量控制复核人员对工作底稿进行复核时，就某个专业问题与项目合伙人存在分歧，项目组成员就此问题向其他有类似经验的事务所进行函证，但直至审计报告日，始终没有收到回函。迫于时间的要求，项目合伙人出具了审计报告。

　　(5)ABC会计师事务所委派事务所内某一副主任会计师履行审计业务的整体监控职责。

　　(6)ABC会计师事务所规定由审计业务的项目质量控制复核人员对相应的业务实施检查。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　(2)不恰当。对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

　　(3)不恰当。对参与审计业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

　　(4)不恰当。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

　　6.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师的妻子拥有乙公司1000股股票，承接审计业务后得知甲公司的财务经理也在乙公司拥有股票，且金额重大。

　　(2)2018年初，ABC会计师事务所与甲公司达成了合作协议，甲公司答应尽量为ABC会计师事务所向潜在客户宣传其为自身提供的审计、公司财务顾问等专业服务。

　　(3)B注册会计师原为ABC会计师事务所的高级合伙人，于2016年10月从事务所退休。2018年3月应甲公司之邀，担任财务部总监。

　　(4)ABC会计师事务所的审计项目组成员C注册会计师从某商业银行获取200万房贷，甲公司为其提供担保。

　　(5)甲公司聘请XYZ会计师事务所提供与财务会计系统相关的内部审计服务。

　　(6)甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2017年度审计费用200万元一直未支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2019年7月份支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　『正确答案』