三、简答题

　　1.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中有关负债的部分内容摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)在审计过程中，A注册会计师将在采购业务中漏记采购交易产生的相关负债评估为特别风险，针对该特别风险，A注册会计师拟不了解相关内部控制，直接实施实质性程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　即使不打算信赖内部控制，仍需了解内部控制。

　　(2)A注册会计师从甲公司提供的供应商清单中选取项目对应付账款进行函证，以期获取应付账款完整性的充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当考虑甲公司提供的供应商清单的完整性。

　　(3)针对已偿付的应付账款，A注册会计师重点检查了相关的银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)由于与采购与付款循环相关的内部控制环境较薄弱，因此A注册会计师决定在期中实施实质性程序，以尽早发现问题。

　　『正确答案』不恰当。

　　控制环境越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。

　　(5)经了解，A注册会计师发现甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，故意漏记采购交易，注册会计师针对这一风险拟不测试甲公司会计分录，而是直接针对期末余额实施细节测试。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。

　　2.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司的管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是A注册会计师实施了审计程序用来纠正管理层缺乏分析的错误。

　　『正确答案』不恰当。

　　纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

　　(2)甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，A注册会计师通过对甲公司的初步了解，认为甲公司的财务状况良好，故没有提请管理层将其延长至财务报表日起的12个月。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

　　(3)针对超出管理层评估期间的事项或情况，A注册会计师仅对管理层实施了询问。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段对该事项进行说明。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说明。

　　(5)管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目组应当要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，项目组应考虑对审计报告的影响。

　　(6)A注册会计师识别出可能表明甲公司存在管理层以前未披露的关联方交易的情况，为了保持项目组内的良好沟通，于是决定立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　『正确答案』不恰当。

　　应当首先确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。

　　3.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师和集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)乙公司为甲集团公司的不重要的子公司，A注册会计师计划在集团层面对乙公司实施分析程序，并对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行了评价。

　　『正确答案』不恰当。

　　对于不重要的组成部分，计划仅在集团层面实施分析程序时，无须了解组成部分注册会计师。

　　(2)集团项目组对审计丙公司(子公司)的组成部分注册会计师的独立性存在重大疑虑，拟通过参与组成部分注册会计师的工作来消除这种重大疑虑。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(3)丁公司是甲集团公司的重要组成部分，A注册会计师拟安排组成部分注册会计师对丁公司的财务信息实施审计。鉴于组成部分注册会计师的专业胜任能力较强，集团项目组未参与其对丁公司的审计工作。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分，集团项目组计划由组成部分注册会计师负责对戊公司的财务信息进行审计，并要求其自行确定组成部分的重要性。集团项目组对确定好的重要性进行了评价，认为是合理的。

　　『正确答案』不恰当。

　　集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，不应由组成部分注册会计师自行确定。

　　(5)A注册会计师认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取充分、适当的证据，于是选取了不重要的组成部分对其实施了审阅，以此来达到获取充分、适当的审计证据的目的。

　　『正确答案』恰当。

　　4.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)在存货监盘前，A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。

　　『正确答案』恰当。

　　(2)A注册会计师于2018年1月25日对甲公司的存货进行了监盘，监盘结果满意，未再实施其他的审计程序。

　　『正确答案』不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　(3)在监盘过程中，A注册会计师要求甲公司停止对存货的移动，甲公司管理层表示无法停止移动，A注册会计师认为审计范围受到了限制，拟出具非无保留意见的审计报告。

　　『正确答案』不恰当。如果在盘点过程中被审计单位的存货无法停止移动，注册会计师可以对存货的移动实施审计程序，以获取存货准确记录的证据，而不是认为审计范围受限。

　　(4)A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异，甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整，A注册会计师认可了管理层的做法，未实施其他的审计程序。

　　『正确答案』不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

　　(5)在确定存货监盘的范围时，A注册会计师认为甲公司与存货相关的内部控制良好，故缩小了监盘范围。

　　『正确答案』恰当。

　　5.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)会计师事务所可以将质量控制政策和程序口头多次传达，尽量传达到全体人员，并期望事务所的员工遵守这些政策和程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

　　(2)会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)质量控制制度规定，对所有的上市公司财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人和项目质量控制复核人员。

　　『正确答案』不恰当。

　　应当规定对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

　　(4)对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从组成部分业务报告日起至少保存十年。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从集团审计报告日起至少保存十年。

　　(5)在审计过程中出现意见分歧时，可以向项目质量控制复核人员进行咨询。必要的情况下，可以由项目合伙人和项目质量控制复核人员共同讨论得出结论。在意见分歧解决后，才能出具审计报告。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目质量控制复核人员不应参与决策，否则影响其客观性。

　　6.(本小题6分。)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　(1)A注册会计师的母亲通过银行购买了价值1000元银行公开发行的理财产品，承接业务后A注册会计师发现该理财产品投资了甲公司的债券基金，母亲已经答应会尽快处置。

　　『正确答案』不违反。

　　A注册会计师的母亲拥有被审计单位非重大间接经济利益，不会对独立性产生不利影响。

　　(2)在审计甲公司2017年度的财务报表过程中，发现项目组以外的B注册会计师的妻子在甲公司担任董事会秘书，A注册会计师认为不会对独立性产生不利影响，所以未采取防范措施。

　　『正确答案』违反。

　　会计师事务所项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能会因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(3)甲公司年末会计人员紧缺，于是聘请XYZ会计师事务所的B注册会计师帮忙提供编制会计记录和财务报表的相关服务，具体业务为根据试算平衡表中的信息编制财务报表，A注册会计师认为该服务属于日常性、机械性的工作，未采取防范措施。

　　『正确答案』违反。

　　甲公司为上市公司，即使网络事务所为其提供的是日常性和机械性的工作，仍会对独立性产生不利影响。

　　(4)审计期间，ABC会计师事务所打算开立新的分所，资金尚有缺口，甲公司管理层得知后，愿意为ABC会计师事务所提供担保，从银行贷款100万元。

　　『正确答案』违反。

　　甲公司不属于银行或类似金融机构，其向事务所提供担保将会对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(5)审计项目组成员C曾在甲公司担任会计主管，于2017年1月20日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　『正确答案』违反。

　　项目组成员在报表涵盖期间担任被审计单位的会计主管，会因自我评价对独立性产生不利影响。

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