三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

　　1.(本小题6分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况：

　　要求：针对下列第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册会计师认为与该认定相关的内部控制也是有效的。

　　『正确答案』不恰当。

　　实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

　　(2)A注册会计师在执行审计的过程中，发现了甲公司未发现的重大错报，于是认为甲公司的内部控制存在重大缺陷。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境时，发现甲公司的内部控制环境比较薄弱，为了保险起见，A注册会计师决定不利用以前期间获取的关于内部控制的审计证据。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2017年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2017年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应对2017年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。

　　(5)为了获取应付账款真实存在的审计证据，A注册会计师从2018年1月1日应付账款明细账中选取样本，追查至订购单、验收单和付款凭单等，未发现异常情况，A注册会计师得出了“甲公司财务报表所列应付账款均真实存在”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师实施的审计程序无法获取应付账款存在认定的审计证据，获取的是完整性认定的审计证据。

　　(6)甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函回函原件提供给甲公司作为诉讼证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

　　2.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师在对长期借款存在认定进行审计时，考虑到自上次检查过长期借款的相关支持性凭证，结果满意，且自上次测试后该长期借款未发生变化，于是利用了以前实质性程序的结果，确认了长期借款的真实性。

　　『正确答案』恰当。

　　(2)A注册会计师对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，于是要求被审计单位财务人员去基本存款账户开户行打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，A注册会计师核对了清单，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。

　　A注册会计师应当亲自去中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》/由被审计单位财务人员打印《已开立银行结算账户清单》，会影响审计证据的可靠性。

　　(3)A注册会计师了解到甲公司每月对该公司所有30个银行账户编制银行存款余额调节表，为测试该项控制运行的有效性，注册会计师抽取了其中的20个样本。

　　『正确答案』不恰当。

　　最低样本数量应为25个。

　　(4)A注册会计师在对银行存款实施函证时，为在形式上保持独立，以ABC会计师事务所的名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

　　『正确答案』不恰当。

　　应当以被审计单位的名义向银行发函询证。

　　(5)A注册会计师在检查甲公司的存款账户时发现，存款人并不是甲公司，于是A注册会计师要求甲公司提供书面声明，甲公司管理层按要求提供了书面声明，声明该账户现正为自己所用，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　还应获取该账户户主的书面声明，并确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

　　3.(本小题6分。)甲公司是一家上市公司，其2016年度财务报表由ABC会计师事务所进行审计，2017年甲公司改聘了EFG会计师事务所。在2017年财务报表审计业务执行的过程中，遇到下列事项：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。

　　(1)在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎、薪酬以及专业胜任能力。

　　『正确答案』不恰当。

　　在确定是否可以利用内部审计工作时无需考虑其薪酬问题。

　　(2)注册会计师在审计过程中保留了甲公司财务报表的草稿，并将其归入审计工作底稿。

　　『正确答案』不恰当。

　　审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。

　　(3)在接受委托后，根据工作需要EFG会计师事务所直接与ABC会计师事务所取得了联系，要求查阅ABC会计师事务所的工作底稿，ABC会计师事务所同意其请求。

　　『正确答案』不恰当。

　　在接受委托后的沟通，也应当征得甲公司的同意。

　　(4)甲公司地处东北，经了解，因该年降雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

　　『正确答案』不适当。

　　审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　/注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(5)经过审计，EFG会计师事务所决定对甲公司财务报表出具无保留意见的审计报告，并在审计报告中增加其他事项段说明其意见部分地依赖ABC会计师事务所的工作。

　　『正确答案』不恰当。

　　后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

　　/不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　4.(本小题6分。)ABC会计师事务所承接了多家公司2017年财务报表和内部控制整合审计业务，A注册会计师作为项目合伙人，在整合审计的审计工作底稿中记录了如下事项：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师发现被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，且知悉被审计单位已经做了充分的披露。A注册会计师将其作为本次财务报表审计中最为重要的事项，拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行描述。

　　『正确答案』不恰当。

　　应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来描述该不确定性。

　　/持续经营存在重大不确定性，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

　　(2)A注册会计师在总体审计策略中，分别对财务报表和内部控制进行了风险评估，根据风险评估结果分别对财务报表审计与内部控制审计确定了不同的重要性水平。

　　『正确答案』不恰当。

　　对于同一财务报表，在两种审计中运用的重要性水平应当相同。

　　(3)在对内部控制审计时，因审计范围受限而发表无法表示意见，A注册会计师打算就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以口头形式与被审计单位管理层和治理层进行沟通。

　　『正确答案』不恰当。

　　在因审计范围受到限制而发表无法表示意见时，注册会计师应当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和治理层进行沟通。

　　(4)A注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，A注册会计师决定在内部控制审计报告中增加其他事项段，来提醒相关预期使用者关注该期后事项。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　(5)A注册会计师拟对被审计单位内部控制的有效性发表否定意见，A注册会计师实施的实质性程序结果表明财务报表不存在重大错报，于是对财务报表发表了无保留意见，未在内部控制审计报告中增加段落说明此事。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。

　　5.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。在2017年承接的业务中有如下情况：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出是否违反职业道德守则。如果违反，简要说明理由。

　　(1)ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

　　『正确答案』违反。

　　会计师事务所不得向审计客户支付业务介绍费。

　　[Answer]

　　Violation.

　　It is banned that an accounting firm pays a business referral fee to an audit client.

　　(2)上市公司乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，其2010～2014年度财务报表均由B注册会计师担任关键审计合伙人进行审计。由于自身原因，B注册会计师未能参与乙公司2015～2016年的审计业务。ABC会计师事务所考虑到B注册会计师对乙公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计乙公司2017年度财务报表。

　　『正确答案』不违反。

　　[Answer]

　　No violation.

　　(3)丙公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，在丙公司上市后，ABC会计师事务所与丙公司加强了业务合作，由ABC会计师事务所提供与财务会计系统相关的内部审计服务。

　　『正确答案』违反。

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统有关的内部审计服务。

　　[Answer]

　　Violation.

　　It is banned that an accounting firm provides internal audit services related to the financial accounting system where the audit client is a public interest entity.

　　(4)在对上市公司丁公司进行审计的过程中，ABC会计师事务所的高级合伙人C了解到丁公司发展前景良好，因此于2016年10月辞去事务所的职务，于2017年8月到丁公司担任董事。

　　『正确答案』违反。

　　该高级合伙人离职未超过12个月，独立性将受到损害。

　　[Answer]

　　Violation.

　　If the senior partner leaves for less than 12 months, his independence will be compromised.

　　(5)戊公司为ABC会计师事务所重要的审计客户，ABC会计师事务所本年从戊公司获取的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%。由于是第一年收费占比超过15%，因此并未单独考虑防范措施。

　　『正确答案』违反。

　　会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

　　[Answer]

　　Violation.

　　Accounting firms should disclose this fact to the audit client governance, and discuss the selection of precautionary measures to reduce the adverse effects to an acceptable level.

　　6.(本小题6分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)ABC会计师事务所规定，事务所的所有员工、参与审计的外部专家及其他事务所的注册会计师均须每年至少一次签署其遵守独立性的书面确认函。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目组可以自行选择是否向参与审计的外部专家、其他事务所的注册会计师获取关于独立性的书面确认函。

　　(2)ABC会计师事务所关于工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　『正确答案』不恰当。

　　根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

　　(3)ABC会计师事务所规定，如果项目合伙人与项目质量控制复核人员有重大意见分歧，项目合伙人需要遵从项目质量控制复核人员的处理意见。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目合伙人应按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项，而不是遵从项目质量控制复核人员的意见。

　　(4)ABC会计师事务所规定，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。如果恰好遇到监管机构来对已完成审计业务进行检查时，可以相应的减少内部检查的次数。

　　『正确答案』不恰当。

　　监管机构的检查不能替代事务所内部的检查。

　　(5)ABC会计师事务所规定每年至少两次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

　　『正确答案』恰当。

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