13.下列选项中，不属于注册会计师在选择并测试会计分录和其他调整时考虑的因素的是(　)。

　　A.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估

　　B.对会计分录和其他调整已实施的控制

　　C.被审计单位是否随意变更会计政策

　　D.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列6项因素：

　　(1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;

　　(2)对会计分录和其他调整已实施的控制;

　　(3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;

　　(4)虚假会计分录或其他调整的特征;

　　(5)账户的性质和复杂程度;

　　(6)在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

　　14.下列有关前后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是(　)。

　　A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问

　　B.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通，不必征得被审计单位的同意

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通

　　D.接受委托后的沟通是必要的审计程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。选项C，正确。选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

　　15.下列有关与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，错误的是(　)。

　　A.控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报属于控制缺陷

　　B.缺少及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制属于控制缺陷

　　C.注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷

　　D.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是对内部控制有效性发表意见

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见。

　　16.针对因特别风险导致的重要组成部分，不属于集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当对其执行的工作的是(　)。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.针对可能导致集团财务报表重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　D.集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

　　17.如果新识别出关联方关系或重大关联方交易，下列各项措施中，不属于注册会计师应当采取的是(　)。

　　A.确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在

　　B.分析与新识别的关联方进行的交易的会计分录

　　C.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

　　D.核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否作出了恰当的会计处理和披露

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A属于识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息的措施。

　　18.下列有关项目组内部复核的说法中，错误的是(　)。

　　A.项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作

　　B.项目组内部复核在审计完成阶段开始执行

　　C.在审计报告日或审计报告日前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的报告

　　D.对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，项目组内部复核贯穿审计全过程。

　　19.下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是(　)。

　　A.管理层书面声明的日期不得早于审计报告日

　　B.对于连续审计业务，注册会计师可以不获取管理层书面声明

　　C.未从管理层获取书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层履行这些责任的审计证据是不充分的

　　D.书面声明本身可以提供充分、适当的审计证据

　　『正确答案』C

　　『答案解析』管理层书面声明的日期不得晚于审计报告日，选项A错误;书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是必要的审计证据，选项B错误;书面声明本身并不为任何事项提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　20.下列情形中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是(　)。

　　A.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认

　　B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据

　　C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制

　　D.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见，但绝不会出具保留或无法表示意见。选项ABD属于审计范围受限，应出具保留或无法表示意见，不会出具否定意见。

　　21.下列关于比较财务报表的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期

　　B.如本期发表的意见与以前不同，应当在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因

　　C.如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

　　D.如认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师

　　『正确答案』B

　　『答案解析』当因本期审计对上期财务报表发表审计意见时，如果发表的意见与以前不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

　　22.下列关于财务报表审计和企业内部控制审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.两者对控制缺陷的评价和沟通要求基本相同

　　B.前者采用的是风险导向的审计方法，而后者采用的是自上而下的审计方法，两种方法有本质的不同

　　C.两者运用的重要性水平不同

　　D.两者对内部控制进行了解和测试的目的不同

　　『正确答案』D

　　『答案解析』两者对控制缺陷的评价和沟通要求不同，选项A错误;风险导向审计和自上而下的审计方法，这两种审计方法没有本质上的区别，自上而下的审计也是风险导向审计的一种，选项B错误;两者运用的重要性水平相同，选项C错误。

　　23.下列关于预防性控制的说法中，错误的是(　)。

　　A.在业务流程中的不相容职务分离控制其本质是一种预防性控制

　　B.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算，是一种预防性控制

　　C.预防性控制可能是人工的，也可能是自动化的

　　D.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易

　　『正确答案』D

　　『答案解析』检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较;也可能每周运行，甚至一天运行几次。

　　24.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是(　)。

　　A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　B.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可

　　C.审计工作底稿通常不包括审计业务约定书

　　D.审计报告属于审计工作底稿

　　『正确答案』A

　　『答案解析』实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误;业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误;审计报告的所有权属于被审计单位，是会计师事务所交付给被审计单位的“产品”，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。因此，审计报告不属于审计工作底稿，选项D错误。

　　25.注册会计师计划测试A公司2017年营业收入的发生认定，以下实施的审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是(　)。

　　A.从主营业务明细账中抽取2018年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、销售发票和发运凭证

　　B.从主营业务明细账中抽取2017年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、销售发票和发运凭证

　　C.从2017年12月31日的账簿记录，追查至销售发票、发运凭证

　　D.抽取2018年1月1日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A可以查出是否存在应当计入2017年的销售收入却计入了2018年的账簿上，对于2018年来说是发生认定(高估)，即对于2017年来说的完整性认定(低估)。