简答题(要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位)

　　1.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况：

　　(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2008年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。

　　(2)乙公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　(3)丙公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

　　(4)丁公司于2008年11月20日发现，2006年漏计固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2008年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

　　(5)戊公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

　　要求：假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审汁报告，并简要说明理由。

　　正确答案:

　　(1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

　　(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。

　　①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。

　　②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。

　　(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

　　(4)标准无保留意见的审计报告。丁公司对叠计折旧的重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

　　(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管曩层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能应管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表审计意见。

　　2.注册会计师2009年4月18日完成了对XYZ公司2008年度财务报表审计工作，发现如下情况：

　　(1)2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2009年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2008年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2008年度利润总额为78万元。

　　(2)2008年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。(3)2008年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2008年12月31日法院尚未判决。2009年3月28日，经高法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2008年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2009年发生，在实际支付时计入了2009年3月份的账上。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是200万元。

　　(4)XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。

　　(5)审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是100万元。

　　(6)XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。

　　(7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师在汁划阶段确定的报表层重要性水平是100万元。

　　要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么?

　　正确答案:

　　(1)否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2008年度财务报表，可能使利润盈亏逆转，属于性质严重的错报，所以应该发表否定意见。

　　(2)保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响出具保留或否定

　　意见的审计报告。

　　(3)保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日前予以证实，应当作为调整事项进行处理，需要调整的金额超过了重要性水平，但不至于发表否定意见，因此应当出具保留意见的审计报告。

　　(4)保留或否定意见的审计报告。会计政策变更应该在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据该会计政策变更对财务报表的影响出具保留或否定意见的审计报告。

　　(5)标准无保留意见的审计报告。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平。

　　(6)无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，审计范围受到严重限制。

　　(7)标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的应收账款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。

　　3.中永会计师事务所的注册会计师A和B于2009年3月10日完成了对沙城股份有限公司2008年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作.2008年财务报告于2009年3月12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：

　　财务审计报告

　　沙城股份有限公司董事长：

　　我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：(1)选择和运用恰当的会计政策;(2)做出合理的会计估计。

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计算

　　独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　三、审计意见

　　我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司2008年12月31目的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

　　中国注册会计师：A(盖章)

　　中国××市 二00九年三月十三日

　　要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

　　正确答案:

　　所列审计报告中，存在下列不恰当之处：

　　(1)财务报表审计报告的标题应为”审计报告”。

　　(2)收件人应为”沙城股份有限公司全体股东”。

　　(3)被审计的财务报表应为”包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

　　(4)管理层对财务报表的责任段少了一项责任：“设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报”。

　　(5)注册会计师责任段中的审计依据不对，”中国注册会计师独立审计准则”应该改为”中国注册会计师审计准则”。

　　(6)注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：”我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。

　　(7)因是结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，在注册会计师责任段的第2段中应省略“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”。

　　(8)在审计意见段中不应使用”我们确认”，而应使用专业术语”我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用”真实地表达”，而应使用”公允反映”。

　　(9)会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。

　　(10)审计报告的日期不应为3月13日，而应为3月12日。