综合题

　　1.公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

　　资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

　　金额单位：人民币万元

　　资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

　　(1)20×8年1月起，甲公司开始研发×产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记"无形资产"2700万元，贷记"研发支出一资本化支出"2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记"管理费用"90万元，贷记"累计摊销"90万元。

　　(2)20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记"应付账款"2340万元，贷记"银行存款"1340万元，贷记"营业外收入一债务重组收益"1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

　　(3)20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记"银行存款"600万元，贷记"营业外收入一政府补助"600万元。

　　(4)20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失"500万元，贷记"存货-存货跌价准备"500万元。

　　(5)20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记"银行存款"28000万元，贷记"长期股权投资"19000万元，贷记"投资收益"9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。

　　要求：

　　(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。(2009年原制度)

　　审计报告

　　甲股份有限公司全体股东：

　　(引言段略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

　　(盖章) (签名并盖章)

　　中国注册会计师：B

　　(签名并盖章)

　　中国××市 二0×九年四月二十日

　　正确答案:

　　针对要求(1)：

　　对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：

　　借：管理费用900

　　贷：无形资产900

　　调减无形资产还需要调整多计的累计摊销(900÷(5×12)÷2=30万)

　　借：无形资产(累计摊销)30

　　贷：管理费用30

　　对事项(2)，A和B注册会计师应提请甲公司在其2008年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。

　　对事项(3)，应提请甲公司做以下审计调整分录：

　　借：营业外收入一政府补助500

　　贷：递延收益500

　　对事项(4)，应提请甲公司做以下审计调整分录：

　　借：存货500

　　贷：资产减值损失500

　　此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。

　　对事项(5)，因该项股权交易20×8年度尚未经董事会或股东会批准该项股权转让交易在20×8度不能予以确认，应提请甲公司做以下审计调整

　　借：长期股权投资19000

　　投资收益9000

　　贷：其他应付款28000

　　针对要求(2)：

　　就事项(1)，应当出具保留意见的审计报告;

　　就事项(2)，应当出具保留意见的审计报告;

　　就事项(3)，应当出具保留意见的审计报告;

　　就事项(4)，应当出具保留意见的审计报告;

　　就事项(5)，应当出具否定意见的审计报告;

　　针对要求(3)：

　　三、导致保留意见的事项

　　甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化计入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司2008年度利润总额减少870万元。

　　四、审计意见

　　我们认为，"除三、导致保留意见的事项"段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。