参考答案及解析

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，无法控制。针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施程序的结果做出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节，选项D说法错误。选项ABC属于初步业务活动的内容。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力(选项B);第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项(选项C);第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解(选项D)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应安排在其他审计工作之前，注册会计师应当在作出接受和保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见。因此，评价职业道德的工作应当在就约定条款达成一致意见之前开始执行，选项D说法错误。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作时，不能代替管理层维护编制财务报表所需的内部控制。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师审计财务报表的标准是适用的财务报告编制基础。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时需要考虑：(1)组成部分注册会计师的委托人;(2)是否对组成部分单独出具审计报告;(3)与审计委托相关的法律法规的规定;(4)母公司占组成部分的所有权份额;(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项C审计收费金额不是决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时需要考虑的因素。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产。选项C不属于日常业务产生，不适宜被选为基准。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】在审计过程中，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，选项D错误。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】对审计计划的更新和修改可能涉及比较重要的事项，例如对重要性水平的修改。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：被审计单位的规模和复杂程度;审计领域;评估的重大错报风险;执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力(选项D)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】选项D属于具体审计计划的内容。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在特定类别交易、账户余额或披露以确定其重要性时，注册会计师可能需要考虑治理层和管理层的看法和预期，选项B错误。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的，选项B错误。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】当企业经营状况大幅波动时，经营性业务的税前利润并不稳定，因此不具有代表性。应考虑过去3-5年经常性业务的税前利润或亏损，或营业收入等。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，注册会计师不需要考虑个别财务报表使用者的信息需求，因此确定基准时，不需要考虑个别财务报表使用者特别关注的项目。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】按规定，未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据专业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报属于推断错报。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，如果预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值;选项B，注册会计师确定的明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体重要性的10%;选项D，如果注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，那么明显微小错报临界值可能超过10%。

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B属于误拒风险，选项C属于信赖过度风险，均属于在执行具体审计计划时考虑的风险。选项AD是制定总体审计策略时，对于审计方向考虑的内容。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准，选项A错误。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】除了风险评估程序和计划实施的进一步审计程序，具体审计计划还包含其他审计程序，选项D错误。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，并非只在审计开始阶段进行，选项C错误。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑以下因素：(1)被审计单位的性质(如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);(2)财务报表的目的(如是用于满足广大财务报表使用者还是满足财务报表特定使用者的需求);(3)财务报表的性质(如是整套财务报表还是单一财务报表);(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】中国农业银行作为上市公司，适用的财务报告编制基础应当是企业会计准则，而非小企业会计准则，选项C错误;如果某一国家或地区不存在准则制定机构或法律法规未规定财务报告编制基础，那么管理层需要确定在编制财务报告时采用的财务报告编制基础，选项D错误。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】管理层认可并理解其承担的责任，是执行审计工作的前提，选项C不正确;如果管理层不提供审计准则要求的书面声明，注册会计师将不能获取充分适当的审计证据，选项D不正确。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，如果情况需要，才在审计业务约定书中列明收费的计算基础和收费安排，这属于审计业务约定书的特殊考虑。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项内容均可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可以在报告中提及已执行的程序，选项D错误。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更审计业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，则注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定;②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构报告该事项。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于在总体审计策略中应说明的审计资源的规划和调配情况。

　　13.

　　【答案】BC

　　【解析】由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计计划中的重要性水平也可以更改，选项A错误。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项D错误。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】BCD都是在确定实际执行的重要性水平时要考虑的因素，选项A注册会计师可接受的审计风险是站在注册会计师的角度来确定的，而重要性是站在财务报表使用者角度确定的。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　19.

　　【答案】AD

　　【解析】通过测试样本已经识别出了样本中的100万元的错报，是事实错报，选项A正确;推断的总体错报是400万，扣除已经识别的事实错报100万元，其余的300万即是推断错报，选项D正确。

　　20.

　　【答案】BCD

　　【解析】管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于判断错报，选项B错误;选项C通过实质性分析程序推断出的错报不属于推断错报;由于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为导致的错报属于事实错报，选项D错误。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不存在不当之处。

　　(2)存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。

　　(3)存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。

　　(4)存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。

　　(5)存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。甲公司处于成长期，现阶段主要关注的是营业收入，因此应当以营业收入或主营业务收入作为确定财务报表整体的重要性的基准。

　　(2)不恰当。如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比较低的财务报表整体重要性。因为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　(3)不恰当。接近财务报表整体重要性50%的情况包括：①首次接受委托的审计项目;②连续审计，以前年度审计调整较多;③项目总体风险较高;④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。因此确定的实际执行的重要性应为财务报表整体重要性的50%。

　　(4)不恰当。“明显微小”不等同于“不重大”，两者不在一个数量级上。超过5万的错报可能是不重大的错报，低于5万的错报是明显微小错报。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

　　(4)不恰当。为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。

　　(5)恰当。