答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价，选项D错误。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】2×16年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，投资性房地产改扩建期间仍继续作为投资性房地产核算。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C属于共同经营;选项D属于合营企业。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让价款-转让时债券投资的账面价值=1560-(1500+150-24-30)=-36(万元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为4个月(4、5、6、12),7月1日到11月30日发生非正常中断应暂停资本化，故该在建厂房2×16年度资本化的利息费用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，应确认为资本公积(股本溢价);选项B，属于与收益相关的政府补助且与日常活动相关，应计入当期其他收益;选项C，应冲减借款费用(可能冲减在建工程，不一定是财务费用);选项D，应确认为当期其他综合收益。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件，选项A错误;如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，属于条款和条件的不利修改，应视同从未发生过，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，选项B错误;如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的成本费用金额，选项D错误。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应调整2×16年期初未分配利润的金额=[8800-(7000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=1350(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】外币预收账款属于非货币性项目，资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额，所以选项A、C和D不正确。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】计算少数股东损益时，不考虑顺流交易形成的内部交易损益。利润表中应确认的少数股东损益=[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×20%=116.1(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】2×16年12月1日已完成长期再融资或展期，则在2×16年12月31日资产负债表中该长期借款到期时间已超过1年，应划分为非流动负债，选项A正确;2×17年2月1日，完成再融资或展期，但在2×16年12月31日资产负债表日该长期借款尚未展期，到期日小于1年，仍应作为流动负债列示，选项B正确;甲公司可自行决定是否展期且有计划展期，该长期借款应作为非流动负债列示，选项C正确;重新获得的借款应当作为新的负债列报，原一年内到期的借款应该作为流动负债列报，选项D错误。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，因存货跌价准备可以转回，所以不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项A不正确。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积(股本溢价)，不属于其他综合收益。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不计入建筑物成本，应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2×15年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误;2×16年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，应考虑已作出的承诺;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流出;选项D，在合并报表中增加少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流入。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】2×16年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，2×16年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项A正确;2×17年完工进度=(90+120)/300×100%=70%，2×17年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;2×17年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元)，2×17年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项C正确;2×17年年末计提存货跌价准备金额=(300-280)×(1-70%)=6(万元),选项D错误。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项A错误;仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=1200×25%=300(万元);选项B，投资性房地产产生应纳税暂时性差异=4000-(2000-2000/20×7)=2700(万元);年末递延所得税负债余额=2700×25%=675(万元);选项C，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600-1350)×25%=312.5(万元)，递延所得税费用=-300+(675-312.5)=62.5(万元);选项D，应交所得税=[2000+1200-(4000-2600)-2000/20×6/12]×25%=437.5(万元)，所得税费用=437.5+62.5=500(万元)。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误;罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误;根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确;长期借款应按其本金10亿元列示，选项D正确。

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D错误。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)授予高管人员认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期服务成本。

　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。

　　会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　贷：资本公积-其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　360

　　(2)2×16年7月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=5000×0.8219+5000×3%×4.4518=4777.27(万元)。权益成分的公允价值=5040-4777.27=262.73(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5040

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　　　　　222.73

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　　　　　5000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　262.73

　　2×16年12月31日计提可转换公司债券利息=5000×3%÷2=75(万元)，应确认的利息费用=4777.27×4%÷2=95.55(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 95.55

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　　　　　　 20.55

　　甲公司可转换公司债券相关负债成分在2×16年12月31日的账面价值=4777.27+20.55=4797.82(万元)。

　　(3)

　　借：交易性金融资产-成本　　　　　　　　　　　　　　　990

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1002

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：交易性金融资产-公允价值变动　　　　　　　　　　　210

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　(4)

　　①2×16年度

　　基本每股收益=40000÷20000=2(元/股)。

　　稀释每股收益：

　　A.认股权证

　　调整增加的普通股股数=9×20-9×20×10÷15=60(万股)。

　　B.可转换公司债券

　　假设转换所增加的净利润=95.55×(1-25%)=71.66(万元)

　　假设转换所增加的普通股股数=5000÷10=500(万股)。

　　增量股的每股收益=71.66÷500=0.14(元/股)

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益=(40000+71.66)÷(20000+60×9/12+500×6/12)=1.97(元/股)

　　②2×15年度

　　基本每股收益=30000÷20000=1.5(元/股);

　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为每股1.5元。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　(2)

　　①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%×1/2=250(万元)。

　　会计分录：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　②持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×80-10000=-2000(万元)。

　　会计分录：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　2000

　　(3)

　　持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×40=6000(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　4000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　会计分录：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(4)

　　①专用设备A、B和C构成一个资产组。

　　②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。

　　(5)该资产组预计未来现金流量=1500-500-400-80-20=500(万元);资产组预计未来现金流量现值=500×0.9524+500×(1+5%)×0.9070+500×(1+3%)×0.8638=1397.23(万元);因无法取得其整体公允价值减去处置费用的净额，则其可收回金额以预计未来现金流量现值确定，即可收回金额为1397.23万元。

　　该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元);

　　设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(万元);

　　设备B应计提的减值准备金额=602.77×600÷(900+600+500)=180.83(万元);

　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600+500)=150.69(万元)。

　　设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值150.69万元。

　　(6)包装机D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1190万元(1210-20)与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1190万元。

　　包装机D应计提的减值准备金额=1200-1190=10(万元)。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司应当于2×16年7月1日，就回购义务确认负债。2×16年12月31日，甲公司履行了回购义务，支付总价款200万元，应冲减其他应付款。2×16年12月31日，甲公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额10元/股(20-1O)及锁定期的影响，相应确认成本费用900万元(90×2×10/2)。

　　更正分录：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　资料(2)：甲公司会计处理不正确。理由：甲公司将该固定资产划分为持有待售资产，应按照公允价值减去处置费用后的净额和原账面价值两者孰低计量。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后净额为190万元(200-10)，原账面价值为150万元(350-200)，因此，该持有待售固定资产的账面价值为原账面价值150万元，不需要进行调整。

　　更正分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　资料(3)：甲公司的会计处理不正确。理由：难以区分与资产相关还是与收益相关的政府补助，应整体作为与收益相关的政府补助处理，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间冲减管理费用。

　　更正分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 300(600-600/1200×600)

　　资料(4)：甲公司会计处理不正确。理由：接受控股股东捐赠属于资本性投入，应计入资本公积。

　　更正分录：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资料(5)：甲公司会计处理不正确。理由：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产公允价值1000万元大于原自用房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益。

　　更正分录：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　　1320

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　1320

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。

　　理由：甲公司能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。

　　合并商誉=7500×6.7-64000×70%=5450(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 50250(7500×6.7)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 42750

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 400(100+300)

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　(2)

　　①合并报表中按权益法调整长期股权投资

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　4200(6000×70%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　280(400×70%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　②抵销分录

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 5400(5000+400)

　　盈余公积　　　　　　　　　　 15000(14400+6000×10%)

　　年末未分配利润　　　　　　　 25000(19600+6000×90%)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5450

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　54730(50250+4200+280)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 21120

　　[(10000+15000+5400+15000+25000)×30%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　1800(6000×30%)

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 19600

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　 8.4(84÷5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　22.68[(84-8.4)×30%]

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.68

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 351[300×(1+17%)]

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　 17.55(351×5%)

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　5.27[(17.55×30%)]

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.27

　　(3)

　　甲公司个别报表中确认的投资收益=60000-50250=9750(万元);

　　甲公司合并报表中确认的投资收益=60000-[(64000+6000+400)×70%+5450]+400×70%=5550(万元)。

　　(4)W公司取得乙公司70%股权长期股权投资的初始投资成本=(64000+6000+400)×70%+5450=54730(万元)。

　　(5)甲公司对丙公司投资应作为长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　200(9000×30%-2500)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　甲公司投资后的丙公司调整后净利润=2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12=1686(万元)，甲公司2×16年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　 505.8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8

　　借：长期股权投资—其他综合收益　　　 54(240×9/12×30%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90