四、综合题

　　1.甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×16年度财务报表审计时，注意到下列事项：

　　(1)甲公司于2×16年7月1日开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行2万股甲公司股票(每股面值l元)，并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开甲公司，则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日(2×16年7月1日)，甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款2000万元，同日，甲公司向员工发行的200万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。甲公司于该日借记“银行存款”2 000万元，贷记“股本”200万元，按其差额，贷记“资本公积”1800万元。甲公司股票于授予日公允价值为每股20元。

　　2×16年12月31日，有10名员工离开甲公司，甲公司履行了回购义务，按照支付总价款200万元，借记“库存股”200万元，贷记“银行存款”200万元;同时，注销回购股份，借记“股本”20万元，借记“资本公积”180万元，贷记“库存股”200万元。甲公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于2×16年12月31日，按照授予日甲公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入2×16年度费用金额为1800万元，借记“管理费用”1800万元，贷记“资本公积1800万元。

　　(2)根据董事会的决议，甲公司于2×16年12月31日与W公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×17年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元(不含增值税)。该设备账面原值为350万元，截至2×16年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，甲公司于2×16年12月31日将该设备账面价值调整至190万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。

　　(3)2×16年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×16年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2×16年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×16年12月31日该项目还处于研发过程中，已发生研发支出600万元。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司采用净额法对政府补助进行会计处理。甲公司 2×16年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(4)2×16年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1 000万元计入营业外收入。

　　(5)2×16年2月1日，甲公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司(非关联公司)签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×16年2月1日。2×16年2月1日，甲公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×16年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，2×16年12月31日的公允价值为1100万元。2×16年12月31日，甲公司将上述办公楼列示为投资性房地产金额为1 100万元，并在2×16年度损益中确认300万元公允价值变动损益(投资性房地产公允价值变动收益)。

　　(6)甲公司于2×16年7月1日用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为10000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元;丙公司换出土地使用权的账面原价为8000万元，已摊销2000万元，公允价值为12000万元。甲公司将换入的土地使用权直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，至年末公允价值仍为12000万元。2×16年取得租金收入500万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。办公楼和土地使用权适用的增值税税率均为11%。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。

　　假定不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题)。

　　(2)根据资料(6)，编制甲公司2×16年有关会计分录。

　　2.甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×14年至2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×14年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权，购买合同约定，以2×14年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70%股权。

　　2×14年12月26日，该交易取得证券监管部门核准，2×14年12月30日，双方完成资产交接手续;2×14年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。

　　2×14年12月31日，乙公司可辨认净资产以2×14年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)，当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6.7万元。

　　2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

　　甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)2×15年6月20日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×15年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款，乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×15年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×15年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。

　　(4)2×16年1月1日，甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司W公司，收到现金60000万元。

　　(5)2×16年4月1日，甲公司支付2500万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定上述固定资产的折旧额和无形资产的摊销额均影响损益。

　　丙公司2×16年实现净利润2400万元，其他综合收益增加240万元，2×16年5月20日分配并支付现金股利300万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现，无其他所有者权益变动。

　　(6)其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

　　(3)计算甲公司2×16年1月1日出售乙公司70%股权个别报表和合并报表中应确认的投资收益。

　　(4)计算W公司取得乙公司70%股权的初始投资成本。

　　(5)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录，计算甲公司2×16年持有丙公司股权应确认的投资收益和其他综合收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整的相关会计分录。