三、计算分析题

　　AS上市公司(本题下称“AS公司”)以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。AS公司发生如下业务：

　　(1)2×18年10月20日，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，AS公司以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。AS公司另以人民币支付进口关税70万元，支付进口增值税88.79万元。

　　(2)2×18年10月25日，AS公司以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，分类为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。

　　(3)2×18年11月26日，AS公司以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，分类为其他权益工具投资，当日即期汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。

　　(4)2×18年12月1日，AS公司按面值购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，分类为其他债权投资，债券的面值为1000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。

　　(5)2×18年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。

　　(6)2×18年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股8港元，当日即期汇率为1港元=0.86元人民币。

　　(7)2×18年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。

　　(8)2×19年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)编制AS公司2×18年相关会计分录。

　　①借：库存商品　　　(0.2×500×6.83+70)753

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　 88.79

　　贷：银行存款——美元　(0.2×500×6.83)683

　　——人民币　　　　　　　　　158.79

　　②借：交易性金融资产　 (6.5×500×0.88)2860

　　投资收益　　　　　　　　　(10×0.88)8.8

　　贷：银行存款——港元　　　　　　　　　 2868.8

　　③借：其他权益工具投资　　　　　　　　　 4872

　　贷：银行存款——港元　 (800×7×0.87)4872

　　④借：其他债权投资　　　　　　　　　　　 6800

　　贷：银行存款——美元　　　(1000×6.8)6800

　　⑤2×18年12月31日健身器材应计提的存货跌价准备=753×100÷500-100×0.18×6.75=29.1(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 29.1

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　29.1

　　⑥借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　280

　　贷：交易性金融资产(2860-6×500×0.86)280

　　⑦借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　632

　　贷：其他综合收益　(800×8×0.86-4872)632

　　⑧债券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5(万元)。

　　借：应收利息——美元　　　　　　　　　　　 67.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　67.5

　　公允价值变动与汇率变动=990×6.75-1000×6.8=-117.5(万元)。

　　公允价值变动=(990-1000)×6.75=-67.5(万元)。

　　汇兑损益=1000×(6.75-6.8)=-50(万元)。

　　借：其他综合收益　　67.5

　　财务费用　　　　50

　　贷：其他债权投资　 117.5

　　(2)计算上述业务对AS公司2×18年度损益的影响。

　　上述业务对AS公司2×18年度损益的影响=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50=-300.4(万元)。

　　(3)编制AS公司2×19年3月6日出售交易性金融资产的会计分录。

　　借：银行存款——港元　(7×500×0.75)2625

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　2580

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　45