二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　)。

　　A.确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　B.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

　　C.取得贷款使用的主要计价货币

　　D.确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　『正确答案』ABCD

　　2.企业选定境外经营的记账本位币除了应当考虑一般企业确定记账本位币的因素外，还应当考虑的因素有(　)。

　　A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

　　B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

　　C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

　　D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

　　『正确答案』ABCD

　　3.下列各项外币项目中，不属于货币性项目的有(　)。

　　A.预收款项

　　B.长期应收款

　　C.债权投资

　　D.预付款项

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』预收款项和预付款项通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，所以不属于货币性项目。

　　4.企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，可能计入的会计科目有(　)。

　　A.公允价值变动损益

　　B.财务费用

　　C.在建工程

　　D.管理费用

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”“制造费用”等科目核算;对于外币交易性金融资产，其汇率变动的影响应当计入公允价值变动损益;对于筹建期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。一般情况下发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

　　5.在进行外币财务报表折算时，应按照交易发生时的即期汇率折算的报表项目有(　)。

　　A.长期借款

　　B.实收资本

　　C.固定资产

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

　　6.乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币，即期汇率为1港元=0.84元人民币。下列有关乙公司外币业务的会计处理，正确的有(　)。

　　A.7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为900万元

　　B.9月30日短期借款形成的汇兑收益为50万元

　　C.9月30日“短期借款—港元”科目的余额为850万元

　　D.10月18日确认财务费用41万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　①7月18日：

　　借：银行存款—港元 　(1000×0.9)900

　　贷：短期借款—港元　　　　　　　　900

　　②9月30日：

　　短期借款汇兑差额=1000×(0.85-0.9)=-50(万元)。[汇兑收益]

　　借：短期借款—港元　　　　　　　　 50

　　贷：财务费用—汇兑差额　　　　 　　50

　　③10月18日：

　　借：短期借款—港元　　　　　 　 　850[账面余额]

　　财务费用—汇兑差额　　　 　　　30

　　贷：银行存款—人民币(1000×0.88)880

　　支付利息：

　　借：财务费用—利息费用　　　　　　 11

　　贷：银行存款—人民币 (12.5×0.88)11

　　7.下列情况中，企业应选择人民币作为记账本位币的有(　)。

　　A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价

　　B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值

　　C.丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款10亿欧元，期限为20年，该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元

　　D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。

　　8.下列关于外币交易的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A.企业购建固定资产而占用的一般外币借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本

　　B.其他权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入其他综合收益

　　C.采用实际利率计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益

　　D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产的成本，而外币一般借款的汇兑差额，则计入当期损益;选项B，应当计入当期损益。

　　9.A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币作为记账本位币，B公司以港币作为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。(1)2×19年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2×19年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)2×19年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下表所示：

　　项目 外币金额 按照2×19年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额

　　银行存款 3000万美元 20360万元

　　应收票据及应收账款 1500万美元 10225万元

　　预付款项 500万美元 3415万元

　　长期应收款 7500万港元 6465万元

　　债权投资 200万美元 1365万元

　　短期借款 100万美元 710万元

　　应付票据及应付账款 1200万美元 8144万元

　　预收款项 400万美元 2800万元

　　上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2×19年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。下列关于A公司在2×19年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有(　)。

　　A.银行存款汇兑收益为40万元

　　B.应收票据及应收账款汇兑损失为25万元

　　C.长期应收款汇兑损失为15万元

　　D.债权投资汇兑损失为5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』产生汇兑差额计算如下：

　　银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40(万元)。[收益]

　　应收票据及应收账款汇兑差额=1500×6.80-10225=-25(万元)。[损失]

　　长期应收款汇兑差额=7500×0.86-6465=-15(万元)。[损失]

　　债权投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5(万元)。[损失]

　　短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)。[收益]

　　应付票据及应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)。[损失]

　　汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)。

　　10.资料同上。A公司2×19年编制合并财务报表时，上述交易或事项对合并营业利润影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.个别财务报表产生的汇兑损益导致合并营业利润减少9万元

　　B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元

　　C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时，增加合并营业利润15万元

　　D.因对B公司外币报表折算产生的差额增加合并营业利润120万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，导致合并营业利润增加9万元;选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672(万元);选项C，在编制合并财务报表时，应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元;选项D，外币报表折算差额计入其他综合收益，不影响合并营业利润。

　　11.甲公司记账本位币为人民币，2×19年发生以下外币交易或事项：(1)取得短期外币借款1000万欧元用于补充外币流动资金;(2)自国外采购商品支付预付款2000万美元;(3)向国外出口预收账款3000美元;(4)收到私募股权基金对甲公司投资4000万港币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×19年12月31日各币种兑人民币的即期汇率与交易日即期汇率均存在差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×19年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.外币短期借款产生的汇兑损失应计入当期损益

　　B.预付账款不产生汇兑差额

　　C.预收账款不产生汇兑差额

　　D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A属于外币货币性项目，所以汇兑收益应计入当期损益;选项B、C，预付款和预收款属于外币非货币性项目，不计算汇兑损益;选项D，接受外币资本投资，计入实收资本或股本，期末不产生汇兑差额。

　　12.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

　　B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列“外币报表折算差额”项目反映

　　C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

　　D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，不需要少数股东承担;选项B，应按归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，因此该选项说单列到“外币报表折算差额”项目不正确;选项C，应转入其他综合收益，而不是财务费用。