答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　企业计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”、“在建工程”(资本化)、“利息支出(金融企业)”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目，不会涉及“销售费用”科目。

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣冲减财务费用。

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　小规模纳税人增值税采用简易征收的办法，即按照3%的税率计算当期应当缴纳的增值税，即便其从一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额也不可以抵扣，因此甲企业本期应当缴纳的增值税税额=515/(1+3%)×3%=15(万元)，选项B正确。

　　4. 【答案】 A

　　【解析】

　　2016年6月30日，甲公司“其他应付款”账户的账面余额=200+(260-200)/5×2=224(万元)。

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　甲公司2016年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。

　　7. 【答案】 B

　　【解析】

　　债券的票面利率高于市场利率时发行的债券为溢价发行。

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　该债券2016年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67(万元)，2016年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-(1500×5%-61.67)=1528.30(万元)，选项B正确。 (P162)

　　9. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年1月1日北方公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.50=2267.50(万元),2015年12月31日负债成分的摊余成本=9732.50×(1+6%)-10000×5%=9816.45(万元)，2016年1月3日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.50+9816.45-1000=11083.95(万元)，选项D正确。

　　10. 【答案】 C

　　【解析】

　　A公司外购办公楼的入账价值=100+400/4×3.4651=446.51(万元)。

　　2013年涉及的相关分录为：

　　2013年1月2日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　446.51

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 53.49

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2013年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.79

　　贷：未确认融资费用　　　　 20.79 [(400-53.49)×6%]

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.47

　　贷：累计折旧　　　　　　　　20.47(446.51/20×11/12)

　　因此，A公司因该事项影响2013年损益的金额=20.79+20.47=41.26(万元)。

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　下列各项关于长期借款的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”

　　B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

　　C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆

　　D.企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率

　　3. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C不正确;企业的交易性金融负债按照公允价值进行后续计量，选项D不正确。

　　4. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　委托方将委托加工应税消费品收回后，直接以不高于受托方的计税价格对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　6. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　不考虑发行费用的负债成分的公允价值=10000×6%×(P/A，9%，3)+10000×(P/F，9%，3)=9240.78(万元)，权益成分的公允价值=10000-9240.78=759.22(万元)。发行费用应该在权益成分和负债成分之间分摊，权益成分应该负担的金额是=500×759.22/10 000=37.96(万元)，负债成分应负担的金额是=500-37.96=462.04(万元)，所以负债成分的入账价值=9240.78-462.04=8778.74(万元)，权益成分的入账价值=759.22-37.96=721.26(万元)，选项A不正确，选项B正确;2016年利息费用=8778.74×11.03%=968.30(万元)，选项C不正确;2016年12月31日债券的摊余成本=8778.74+968.30-10000×6%=9147.04(万元)，选项D正确。

　　7. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于免税项目、非应税项目，或者用于集体福利和个人消费的，将原已记入进项税额并已支付的增值税通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转出。 (P152)

　　8. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3723.2

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 276.8

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年12月31日长期应付款账面余额为3000万元未确认融资费用余额为276.8万元，长期应付款账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，该业务对甲公司资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额=长期应付款的账面价值-一年内到期的非流动负债=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(万元)。

　　9. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　如果企业处置的建筑物是作为投资性房地产核算的，那么处置活动视同日常活动，相关的营业税是通过“营业税金及附加”科目核算的，选项A不正确。

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之减少，选项A错误，选项B正确;债券各期确认的应付利息=面值×票面利率，不会变化，选项C错误;随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之增加，选项D正确。

　　三 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)2014年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7(万元);权益成分的公允价值=50400-47772.7=2627.3(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50400

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　2227.3

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　 50000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　2627.3

　　(2)2014年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500(万元)，应确认的利息费用=47772.7×4%=1910.91(万元)。

　　(3)2014年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1910.91

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　410.91

　　(4)2015年1月1日

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)可转换公司债券转换的普通股股数=50000×50%÷10=2500(万股)。

　　(6)2015年1月1日

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　 25000

　　(50000/2)

　　其他权益工具　　　　　　　　　1313.65(2627.3/2)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　908.20

　　[(2227.3-410.91)/2]

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　22905.45

　　2. 【答案】

　　事项(1)会计处理不正确。

　　理由：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

　　更正分录：

　　应计入生产成本的金额=170×600×(1+17%)=119340(元)

　　应计入管理费用的金额=30×600×(1+17%)=21060(元)

　　借：生产成本　　　　　　　　　　64940(119340-54400)

　　管理费用　　　　　　　　　　　11460(21060-9600)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 76400

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 76400

　　主营业务成本　　　　　　　　　　64000(320×200)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 120000(600×200)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　20400(120000×17%)

　　事项(2)会计处理不正确。

　　理由：产品被领用以后，只是以不同的形式存在于企业，因此不确认收入;但因厂房属于非增值税应税项目，为了保证增值税链条的完整性，要按照领用时的公允价值计算销项税额，增加资产的成本。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：委托加工应税消费品收回后，以不高于受托方的计税价格对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，而不能抵扣。

　　更正分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　5600