参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A半成品应该区分以下处理：

　　有合同部分：

　　B产成品的生产成本=280×80%+20×80%=240(万元);B产成品的可变现净值=228-15×80%=216(万元)，B产品的成本大于可变现净值，说明B产品发生了减值，A半成品也是需要计提减值的。

　　A半成品的可变现净值=228-15×80%-20×80%=200(万元);

　　无合同部分：

　　B产成品的成本=(280+20)×20%=60(万元);B产成品的可变现净值=(275-15)×20%=52(万元);B产成品的成本大于其可变现净值，因此B产品发生减值，A半成品也发生减值，

　　A半成品的可变现净值=(275-15-20)×20%=48(万元)。

　　综合考虑，A半成品应计提的存货跌价准备金额=[(280×80%-200)-0]+[(280×20%-48)-0]=32(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 小规模纳税人增值税不可以抵扣，计入存货成本中，所以期末盘亏对营业利润的影响金额=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(万元)。所以选项A正确。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 移动加权平均法计算公式是：

　　移动平均单价=(本次进货的成本+原有库存的成本)/(本次进货数量+原有存货数量)

　　本批发出存货成本=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价

　　10日单价=(1 000+400×52)/(20+400)=51.90(元)

　　15日销售成本=380×51.90=19 722(元)

　　15日产品结存余额=1 000+400×52-19 722=2 078(元)

　　20日单价=(2 078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元)

　　25日销售成本=400×52.92=21 168(元)

　　月末结存额=2 078+500×53-21 168=7 410(元)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得A公司股权属于非同一控制下企业合并，乙公司应以该存货的公允价值入账，即按照200万元入账。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是540+20=560(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×11年因原材料报废对当期利润的影响=(20×40%-3×40%-3)+(20+3.4-3)×60%=16.04(万元)。或者：

　　借：待处理财产损溢 19.04

　　存货跌价准备 3

　　贷：原材料 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.04(管理不善造成的报废损失进项税额转出)

　　借：其他应收款 3

　　贷：待处理财产损溢 3

　　经管理权限报批后，将净损失转入管理费用或营业外支出：

　　借：管理费用 12.24

　　营业外支出 3.8

　　贷：待处理财产损溢 16.04

　　因此影响当期利润的金额就是=12.24+3.8=16.04(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，是消耗性生物资产，应该作为企业的存货核算;选项B，企业超定额的废品损失应该计入当期损益，不影响存货项目的核算;选项C，企业购入商品用于促销活动，应于取得相关商品时计入当期损益(销售费用);选项D，企业购入红酒用于发放职工福利，应于实际发生时计入当期损益(管理费用)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲原材料的单位成本=(2 000+5 500+7 200+4 200)/(200+500+600+300)=11.81(元)，所以发出材料的成本=(400+800)×11.81=14 172(元)，计入制造费用的金额=14 172×15%=2 125.8(元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 外购存货成本包括购买价款和其他相关税费，其中由于甲公司是小规模纳税人，其不存在可以抵扣的进项税额，支付的增值税计入存货成本，因此选项AB正确;运杂费属于企业取得该存货的必要支出，应该计入存货成本，选项C正确;选项D应计入当期损益，并不影响存货的入账成本。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项C，需要结合非货币性资产交换的相关原理进行思考，对于不具有商业实质的情况，为换入资产发生的相关税费与为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产成本，因此该选项正确;选项D，应冲减管理费用而不是营业外支出。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的，收回时已经由受托方代收代缴了消费税，所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税，对继续生产的应税消费品销售时征收消费税，符合抵扣规定的，可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。

　　但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品，所以将消费税进入成本。

　　委托加工材料消费税=[(50 000+4 000)/(1-10%)]×10%=6 000(万元)，

　　收回后的入账价值=50 000+4 000+6000=60 000(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项B，原材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;选项C，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业收回委托加工产品，如果是直接对外出售的，此时发生的消费税是计入委托加工物资成本的，如果是用于继续生产应税消费品的，此时发生的消费税可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入存货成本;选项C，无论是哪种方式取得的存货，其可以抵扣的进项税额都是作为应交税费单独核算的，不计入存货成本。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在物价下跌时，存货的总数一定，减去发出部分即为期末留存的部分价值，加权平均法下发出成本低，说明留存的成本高。此时将加权平均法改为先进先出法，那么就说明低估了期末存货的价值。因此按先进先出法会低估当期利润，低估存货的价值，所以选项B正确。

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：通过提供劳务取得存货的初始计量;

　　对于选项BCD发生的费用是直接计入当期损益的。但是对于选项C需要注意的一点是，在生产过程中发生为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：发出存货的计量。

　　发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，所以选项ABD正确;选项C是周转材料的摊销方法。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项B应计入当期成本费用，选项C应作为工程物资列报。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用。

　　选项A，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项B，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项C，

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　选项D，

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产品是否发生了减值。(1分)

　　产品的成本=(600+40+50)×50%+600=945(万元)(0.5分)

　　产品的可变现净值=1 200-100=1 100(万元)(0.5分)

　　由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　【正确答案】 对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为A企业的存货的，期末存货应列示金额=20×20=400(万元)。(2分)

　　【正确答案】 资料(1)属于企业存货，列示金额=(600+40+50)+550=1 240(万元)。(1分)

　　资料(2)在存货中的列示金额为400万元。(0.5分)

　　资料(3)中产品用于职工福利，已经不再符合存货定义(存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等)，故不应当在期末存货项目列报。(1分)

　　资料(4)该设备虽然已经签订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此应该将这批丁产品作为企业存货列示。(0.5分)

　　该批丁产品的成本=5×40=200(万元)，该批丁产品的可变现净值=4.8×40-8=184(万元)。成本大于可变现净值，应对其计提减值金额。存货采用成本与可变现净值孰低原则计量，因此存货的列报金额=184(万元)。(1分)

　　上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额=1 240+400+184=1 824(万元)。(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　①A产品：

　　有合同部分：

　　可变现净值=2 000×1.2-2 000×0.15=2 100(万元)

　　成本=2 000×1=2 000(万元)

　　故该部分不用计提跌价准备;(1分)

　　无合同部分：

　　可变现净值=1 000×1.1-1 000×0.15=950(万元)

　　成本=1 000×1=1 000(万元)

　　故A产品2×10年末应有的跌价准备余额=1 000-950=50(万元)，计提跌价准备前已有的跌价准备余额=45-30=15(万元)，所以A产品应计提跌价准备=50-15=35(万元)。(1分)

　　借：资产减值损失 35

　　贷：存货跌价准备——A产品 35(1分)

　　②B配件：

　　因为B配件是专门用于生产A产品的，所以需要通过计算A产品是否发生了减值，来确定B配件是否计提资产减值损失。

　　A产品的可变现净值=产品的公允售价-估计的销售费用和相关税费=2 800×1.1-2 800×0.15=2 660(万元)

　　A产品的成本=(原材料B配件的成本0.7+加工成A产品尚需发生的投入0.2)×2 800=2 520(万元)(1分)

　　A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件按照成本计价，不需要计提跌价准备。(1分)

　　③C配件：

　　因为C配件是专门用于生产D产品的，所以需要通过计算D产品是否发生了减值，来确定C配件是否计提资产减值损失。(1分)

　　D产品的可变现净值=1 200×4-1 200×0.4=4 320(万元)

　　D产品的成本=1 200×(3+0.8)=4 560(万元)

　　D产品的可变现净值低于其成本，即C配件生产的D产品减值了，所以C配件应按照成本与可变现净值孰低计价。(1分)

　　C配件的可变现净值=1 200×4-1 200×0.8-1 200×0.4=3 360(万元)

　　C配件的成本为3 600万元，所以C配件应有的跌价准备余额=3 600-3 360=240(万元)

　　因为C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。(1分)

　　借：资产减值损失 240

　　贷：存货跌价准备——C配件 240(1分)

　　【正确答案】

　　甲公司于2×11年3月5日向乙公司销售A产品2 000件：

　　借：银行存款 2 808

　　贷：主营业务收入 2 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)408(2分)

　　借：主营业务成本 2 000

　　贷：库存商品——A产品 2 000(2分)

　　甲公司于2×11年4月6日销售A产品400件：

　　借：银行存款 561.6

　　贷：主营业务收入 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)81.6(2分)

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品——A产品 400(1分)

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：主营业务成本 (50×400/1 000)20(2分)