参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8(万元)，计税基础=10-10÷5×3=4(万元)，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是所得税费用的确认和计量。①应交所得税=(2000+700-300-1500)×33%=297(万元);②递延所得税资产=700×25%=175(万元);③递延所得税负债=1500×25%=375(万元);③所得税费用=297+375-175=497(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 当期应交所得税=(1000+50-36)×25%=253.5(万元)

　　年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5000-4700)×25%-66=9(万元)

　　所得税费用总额=253.5+9=262.5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　262.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　253.5

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

　　净利润=1000-262.5=737.5(万元)

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2013年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元);2013年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);2013年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2013年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2013年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元)，计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异285万元;选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税;选项C，应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应调增未分配利润的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)，相关分录：

　　借：累计摊销 360

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 360

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 90

　　贷：递延所得税资产 90

　　借：以前年度损益调整　　　270

　　贷：利润分配——未分配利润 243

　　盈余公积 27

　　因税法和会计的处理是一致的，所以原会计错误处理时，账面价值小于计税基础360万元(480×2-480-120)，产生递延所得税资产360×0.25=90(万元)，更正时予以转回。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额=(200-50)×3=450(万元)。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础=(200-50)×5=750(万元)。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备=450-400=50(万元)，计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本=(200-50)×5=750(万元)，期末可变现净值=400(万元)，账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备=750-400=350(万元)，计提减值后，该批存货的账面价值=750-350=400(万元)。计税基础=(200-50)×5=750(万元)。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表承认的减值金额与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。

　　会计处理：

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 700

　　存货 300

　　借：存货——存货跌价准备　　(350-50) 300

　　贷：资产减值损失 300

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。

　　2009年递延所得税资产的期末余额=2 000×25%=500(万元)

　　2010年递延所得税资产的期末余额=2 400×25%=600(万元)

　　2010年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A、C属于非暂时性差异，不确认递延所得税，所以不会影响当期确认的“递延所得税资产”;选项D，研发支出加计扣除的部分是不确认递延所得税的，所以不影响当期确认的“递延所得税资产”。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，产生可抵扣暂时性差异;选项BC，产生应纳税暂时性差异;选项D，递延所得税费用=(50-200-70)×25%=-55(万元)。因此选项D正确。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)长期股权投资应计提的减值准备=1 000-950=50(万元);资料(2)长期股权投资应计提的减值准备=0;资料(3)交易性金融资产应确认公允价值变动损失300;资料(4)可供出售金融资产应转回的减值准备=100(万元);所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(万元)。

　　事项(1)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：长期股权投资减值准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　事项(2)

　　不用做处理。

　　事项(3)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　借：递延所得税负债 50

　　贷：所得税费用 50

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25

　　事项(4)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　贷：资产减值损失 100

　　借：所得税费用 25

　　贷：递延所得税资产 25

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产的计税基础，是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额;负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　选项A，存货的账面价值为其账面余额扣除已计提存货跌价准备之后的金额，税法认可的是其历史成本，因此计算得出当期期末存货的计税基础应为200+20=220(万元);选项C，由于税法不认可公允价值变动，因此得出当期此交易性金融资产的计税基础应为80万元;选项D，由于税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，因此得出当期应付职工薪酬的计税基础应为50-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额14=36(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：暂时性差异(综合);

　　该广告费用支出按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为企业的一项资产，其账面价值为0;按照税法规定，应根据当期甲公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%)，当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元;该项资产的账面价值0小于其计税基础500万元形成可抵扣暂时性差异500万元。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 计税基础=账面价值600万元-未来期间按税法规定可税前扣除的金额0=600(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)本期应税所得额=1 000-60+20+2+30+18=1 010(万元)，(2)本期应交所得税=1 010×25%=252.5(万元)。

　　企业向非金融企业借款产生的借款利息高于银行同类同期利率的借款利息，不得税前扣除，需要调整增加应纳税所得额。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，可供出售金融资产的公允价值上升，则账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会计折旧比税法折旧小，则产生应纳税暂时性差异。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产的计税基础;

　　甲公司此固定资产在2011年年末的计税基础=60-60/5×1=48(万元);甲公司该项固定资产在2011年年末的账面价值=60-60×2/5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);甲公司此固定资产在2012年年末的计税基础=60-60/5×2=36(万元);甲公司该项固定资产在2012年年末的账面价值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2012年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：递延所得税负债的确认和计量。

　　2×10年末应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元)

　　2×10年应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)

　　2×11年末应纳税暂时性差异=2 100-2 000=100(万元)

　　2×11年应确认的递延所得税负债的金额=100×25%-100=-75(万元)

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 存货的账面价值=1 600万元，计税基础=1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);

　　其他应付款的账面价值=500万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);

　　因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4 200+125-150=4 175(万元)

　　应确认的商誉=5 000-4 175=825(万元)。

　　借：B公司的资产(公允价值)

　　商誉825

　　递延所得税资产125

　　贷：B公司的负债(公允价值)

　　银行存款5000

　　递延所得税负债150

　　资本公积(差额)

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：不确认递延所得税的特殊情况。

　　内部研究开发形成无形资产在确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，在加计摊销额时，虽然产生了暂时性差异，但是该差异是对初始产生差异的延续，所以不确认递延所得税，选项C正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税也应调整其他综合收益。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年度大于税法，造成会计折旧额小于税法折旧额，会计账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，从会计角度考虑，账面价值大于可收回金额，需要对该固定资产计提减值准备，但是税法上并不认可该减值准备，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，预收账款的计税基础=账面价值200-未来期间可以税前扣除的金额200=0(万元);选项D，违约罚款不允许税前扣除，属于非暂时性差异，账面价值等于计税基础。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 事项(1)，期初可抵扣暂时性差异余额=25/25%=100(万元)，期末账面价值2 200万元，大于计税基础2 000万元，期末应纳税暂时性差异余额200万元，因此需要转回递延所得税资产25万元，确认递延所得税负债50万元。

　　事项(2)，产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产37.5万元。

　　事项(3)，会计折旧=500/10=50(万元)，税法折旧=500×2/5/2+(500-200)×2/5/2=160(万元)，产生应纳税暂时性差异110万元。

　　20×3年甲公司的应纳税所得额=4 000(利润总额)-(2 200-1 900)(事项1交易性金融资产公允价值变动)+150(事项2预计负债的调整)+500/10-[500×2/5/2+(500-200)×2/5/2](事项3固定资产折旧的调整)=3 740(万元)

　　因此，应确认应交所得税的金额=3 740×25%=935(万元)。

　　20×3年甲公司递延所得税资产发生额=(-100+150)×25%=12.5(万元)

　　20×3年甲公司递延所得税负债发生额=(200+110)×25%=77.5(万元)

　　20×3年末甲公司递延所得税资产余额=25+12.5=37.5(万元)

　　20×3年末甲公司递延所得税负债余额=18.75+77.5=96.25(万元)

　　相关会计处理：

　　借：所得税费用 935

　　贷：应交税费——应交所得税 935

　　借：递延所得税资产 　12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　借：所得税费用 77.5

　　贷：递延所得税负债 77.5

　　或者合并处理：

　　借：所得税费用 1 000

　　递延所得税资产 12.5

　　贷：应交税费——应交所得税 935

　　递延所得税负债 77.5

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C，与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。

　　按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在合并报表中，甲公司个别报表中因此账款确认的递延所得税资产=10×25%=2.5万元;合并报表中应将甲乙公司间的内部债权债务抵消掉，则最终合并报表中此货款的账面价值为0，则合并报表中此应收账款相关的坏账准备金额应该为0，进而应将个别报表中确认的递延所得税资产2.5万元抵消掉，使得合并报表中的递延所得税资产为0。所以选项A、C正确。

　　相关的抵销分录：

　　借：应付账款 500

　　贷：应收账款 500

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A、B，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元);预计负债的计税基础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累计额=700(万元);2014年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2014年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)，所以正确;选项C、D，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元);可抵扣暂时性差异=100(万元);“递延所得税资产”发生额=25(万元)，所以正确。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，预计负债账面价值=500-400+600=700(万元);预计负债计税基础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累计额=700(万元);2011年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2011年末“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)，所以正确。选项B，由于税法规定该担保涉及的诉讼赔偿不得税前扣除，因此形成的是非暂时性差异，不需要确认递延所得税，所以正确。选项C，预计负债计税基础=100-100=0(万元);可抵扣暂时性差异=100(万元);“递延所得税资产”发生额=25(万元)，所以正确。选项D，2009年12月31日确认估计的销售退回，确认预计负债=100×6×30%-100×4×30%=60(万元);应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，正确。

　　11、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 无形资产账面价值=600-600/10÷2=570(万元)，无形资产计税基础=600×150%-600×150%/10÷2=855(万元)，资产账面价值570万元小于资产计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因此选项A正确，选项B错误;预计负债账面价值=100(万元);预计负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，选项C错误;应交所得税=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)，选项D正确。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，税法上没有权益法的概念，计税基础为初始投资成本1000万元，产生应纳税暂时性差异600万元;选项D，使用寿命不确定的无形资产税法上要摊销，2年后该无形资产的计税基础=账面原值100-按税法规定计算的2年摊销额，产生应纳税暂时性差异。

　　13、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，购买国债的利息收入税法上免税，形成非暂时性差异;选项C、D，按照税法的有关规定，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

　　14、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，不影响利润，在计算应纳税所得额时是不做调整的;选项D，税法不认可权益法，不认可权益法下确认的投资收益，需要进行纳税调整。

　　15、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，不符合三新政策的自行研发的无形资产，不存在需要加计扣除的项目，初始确认时期账面价值和计税基础相等。

　　16、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　17、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

　　18、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。国债利息收入免征所得税属于永久性差异(现在不交税，以后也不交税)，所以资产的账面价值等于计税基础。若资产账面价值与计税基础不等，就产生了暂时性差异，与永久性差异的结论不符。

　　19、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查知识点：可抵扣暂时性差异;

　　选项C，形成应纳税暂时性差异;选项D，形成非暂时性差异。

　　20、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 事项(1)，确认递延所得税负债100×25%=25(万元)，计入其他综合收益中;事项(2)国债利息收入免税，不确认递延所得税;事项(3)，应冲减递延所得税资产40×25%=10(万元)，计入所得税费用中;事项(4)会计上的折旧金额小于税法上的折旧金额，因此产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债(150-100)×25%=12.5(万元)，计入所得税费用中，因此，应确认递延所得税负债=25+12.5=37.5(万元)，产生的递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额(计入所得税费用的部分)-递延所得税资产本期发生额(计入所得税费用的部分)=12.5-(-10)=22.5(万元);选项A、B、C正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司针对该项研发支出的会计处理为：

　　借：研发支出——资本化支出300

　　——费用化支出 200

　　贷：银行存款 500(0.5分)

　　借：管理费用200

　　贷：研发支出——费用化支出 200(0.5分)

　　2×15年12月31日所形成开发支出的计税基础=300×150%=450(万元)。与其账面价值300万元之间形成的150万元暂时性差异不确认相关的递延所得税。(0.5分)

　　理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，而且该无形资产的初始确认差异不产生于企业合并，同时，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。(0.5分)

　　(1) Accounting treatment for research and development expenses of Company X:

　　Dr: Research and development expenses—Capitalized amount 300

　　—Expensed amount 200

　　Cr: Cash at bank 500

　　Dr: administrative expense 200

　　Cr: Research and development expense—Expensed amount 200

　　31 December 2x15 incurred tax base result from R&D expenditure=300×150%=450(ten thousand Yuan) The temporary difference with book value 300 (ten thousand Yuan) are not recognize deferred tax.

　　Reason: although the amortization of intangible asset form the temporary difference, but it is from arise from initial recognition , and this difference are not arise due to business combination, recognition will be not effect either accounting profit or taxable income, there is no need to recognized the deferred tax.

　　【正确答案】 企业合并确认的商誉金额=6000-5500=500(万元)

　　商誉的计税基础=0

　　商誉初始确认产生暂时性差异500万元不确认递延所得税。(1分)

　　理由：企业会计准则规定，商誉的初始确认时账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，不确认与其相关的递延所得税。(1分)

　　Goodwill from business combination=6000-5500=500(ten thousand Yuan)

　　Tax base of goodwill=0

　　The temporary difference arise from goodwill initial recognition 500 ten thousand Yuan cannot be recognized deferred tax.

　　Reason: Accounting Standard for Business Enterprises stipulated the temporary difference between goodwill initial recognition and book value cannot recognize deferred tax.

　　【正确答案】 2×15年12月31日甲公司持有丙公司股权的账面价值=2000+(7000×30%-2000)+(1000+200)×30%=2460(万元)(0.5分)

　　计税基础=初始投资成本=2000(万元)(0.5分)

　　长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异不需要确认递延所得税。(0.5分)

　　理由：甲公司拟长期持有该项股权投资，相应的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，因此不应确认递延所得税。(0.5分)

　　31 Dec.2x15 Company X hold company Z equity book value= 2000+(7000×30%-2000)+(1000+200)×30%=2460(Ten thousand Yuan)

　　Tax base= initial investment =2000 (Ten thousand Yuan)

　　The temporary difference between long-term investment book value and tax base do not need recognize deferred tax.

　　Reason: Company x deemed long-term hold the equity investment, the related temporary difference in foreseeable future will not be reverse. Therefore shall not recognize deferred tax.

　　【正确答案】 甲公司2×15年应纳税所得额=5000-200×50%-(7000×30%-2000)-1000×30%=4500(万元)

　　甲公司2×15年应交所得税=4500×25%=1125(万元)(1分)

　　甲公司2×15年所得税费用=1125(万元)(1分)

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用1125

　　贷：应交税费——应交所得税1125(2分)

　　Taxable income of company x in 2x15= 5000-200×50%-(7000×30%-2000)-1000×30%=4500(ten thousand Yuan)

　　Tax payable of company x in 2×15= 4500×25%=1125 (ten thousand Yuan)

　　Tax expense of company x in 2×15= 1125 (ten thousand Yuan)

　　Accounting double entry:

　　Dr: Income tax expense 1125

　　Cr: Tax payable—income tax payable 1125

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司2011年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)(1分)，分录为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　A公司2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(万元)(1分)。

　　分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　【正确答案】 A公司2011年应纳税所得额=1000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+20(事项5)+30(事项7)=1051.11(万元)(2分)

　　2011年应交所得税=1051.11×25%=262.78(万元)(1分)

　　2011年递延所得税资产=[50(事项2)+30(事项7)]×15%=12(万元)(1分)

　　2011年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 230.78

　　递延所得税资产 12

　　递延所得税负债　　 20

　　贷：应交税费——应交所得税 262.78(2分)

　　【答案解析】 事项2，税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。也就是说，本期确认的管理费用不得本期税前扣除，所以计算应纳税所得额的时候需要全部调增(+60);而以后实际发生时允许税前扣除的金额是不超过50万的部分，因此会有50万的费用未来会税前扣除，就在本期形成了一项可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资产(50×15%)。

　　【正确答案】 A公司2012年应纳税所得额=1000+(500-390)(事项1)+60(事项2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事项3)+500×(8%-5%)(事项4)+20-10(事项7)=1191.08(万元)(2分)

　　2012年应交所得税=1191.08×15%=178.67(万元)(1分)

　　2012年递延所得税资产=50×15%+(20-10)×15%=9(万元)(1分)

　　2012年递延所得税负债=30×15%=4.5(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 169.67

　　其他综合收益 4.5

　　递延所得税资产 9

　　贷：应交税费——应交所得税 178.67

　　递延所得税负债　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2012年应交所得税计算中的(500-390)计算如下：

　　500为2012年税法认可长期股权投资处置损益，即1500-1000;

　　390为2012年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。