四、综合题

　　1、A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年适用的所得税税率为25%，2012年适用的税率为15%。A公司2011年、2012年与所得税有关的经济业务如下。

　　(1)A公司2010年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分别实现净利润300万、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素)，2011年、2012年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2012年5月因甲公司自用房产转换为投资性房地产确认其他综合收益200万元。

　　A公司因急需资金于2012年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2010年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2011年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2011年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2012年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为持有至到期投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2012年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2011年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2011年因违反环保法规支付罚款20万元。

　　税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(6)2012年A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益30万元。

　　(7)2011年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2012年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。

　　税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2011年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为1000万元;

　　③A公司在2011年末即预期2012年起适用的所得税税率变更为15%;

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　<1> 、根据资料(2)计算A公司2011年、2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录(不考虑所得税的处理);

　　<2> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2011年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　<3> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2012年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。